Bharath Sanchar Nigam Limited, Hyderabad V. ITO, Tirupathi

CO 10/HYD/2010

• Counselvise Citation: [2015] 123 COUNSELVISE.COM (IT) 0991 (ITAT-HYDERABAD)
• Duration Of Justice: 5 year(s) 1 month(s) 20 day(s)
• Appeal Type: Cross Objection
• Pronouncement Date: 05-06-2015
• Appeal Filed By: Assessee
• Order Result: Dismissed
• Bench Allotted: A
• Next Hearing Date: 30-12-2010
• Assessment Year: 2009-2010
• Appeal Filed On: 15-04-2010
• Result in Favour of: Revenue
• Court: TRIBUNAL
• Section: 69; 10; 11

Judgement Text

I N T H E I N C O M E T A X A P P E L L A T E T R I B U N A L B E F O R E S H R I D . M A N M O H A N , V I C E P R E S I D E N T I T A N O . 1 7 0 / H Y D / 1 0 : A S S E S S M E N T Y E A R 2 0 0 9 - 1 0 ( T A N H Y D B 1 7 6 9 F ) C R O S S O B J E C T I O N N O . 1 0 / H Y D / 2 0 1 0 ( I N I T A N O . 1 7 0 / H Y D / 1 0 : A S S E S S M E N T Y E A R 2 0 0 9 - 1 0 ( T A N H Y D B 1 7 6 9 F ) O R D E R H Y D E R A B A D B E N C H A ' ( S M C ) , H Y D E R A B A D I N C O M E T A X O F F I C E R ( T D S - 2 ) , T I R U P A T I . V / S . G E N E R A L M A N A G E R , B H A R A T S A N C H A R N I G A M L T D . , T E L E C O M , T I R U P A T I ( A P P E L L A N T ) ( R E S P O N D E N T ) G E N E R A L M A N A G E R , B H A R A T S A N C H A R N I G A M L T D . , T E L E C O M , T I R U P A T I V / S . I N C O M E T A X O F F I C E R ( T D S - 2 ) , T I R U P A T I . ( C R O S S O B E J C T O R ) ( A P P E L L A N T - I N A P P E A L ) A S S E S S E E D A T E O F H E A R I N G 0 4 . 0 6 . 2 0 1 5 D A T E O F P R O N O U N C E M E N T 5 . 6 . 2 0 1 5 T H I S A P P E A L B Y T H E R E V E N U E A N D C R O S S - O B J E C T I O N B Y T H E A S S E S S E E A R E D I R E C T E D A G A I N S T T H E O R D E R P A S S E D B Y T H E C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E - T A X ( A P P E A L S ) T I R U P A T I , W H E R E I N H E O B S E R V E D T H A T T H E D E M A N D R A I S E D B Y T H E A S S E S S I N G O F F I C E R U N D E R S . 2 0 1 ( 1 ) A N D S . 2 0 1 ( 1 A ) I S N O T I N A C C O R D A N C E W I T H L A W . B Y N O N E D E P A R T M E N T B Y : S H R I R A M A K R I S H N A B A N D I : I T A N O . 1 7 0 / H Y D / 2 0 1 0 & C O 1 0 / H / 1 0 1 . T H E O R D E R O F T H E L E A R N E D C I T I S O P P O S E D T O T H E L A W A N D T H E F A C T S O F T H E C A S E . T H E L E A R N E D C I T ( A ) E R R E D I N C O N C L U D I N G T H A T T H E T R A N S A C T I O N S C O N D U C T E D W I T H T H E F R A N C H I S E E S C O N S T I T U T E S A L E O F G O O D S O N A P R I N C I P A L T O P R I N C I P A L B A S I S O W I N G T O C O L L E C T I O N O F C O N S I D E R A T I O N I N A D V A N C E A T T H E T I M E O F T R A N S F E R R I N G T H E R E C H A R G E / T O P U P C A R D S . T H E L E A R N E D C I T ( A ) O U G H T T O H A V E A P P R E C I A T E D T H A T T H E R E I S N O S A L E O F G O O D S A S N O S A L E I N V O I C E I S R A I S E D I N T H E N A M E O F T H E F R A N C H I S E E S , D E L I V E R Y O F C A R D S I S M A D E T H R O U G H T H E D E L I V E R Y C H A L L A N O N L Y A N D N O V A T I S P A I D B Y T H E A S S E S S E E O N T R A N S F E R O F C A R D S T O T H E F R A N C H I S E E S . T H E L E A R N E D C I T ( A ) O U G H T T O H A V E R E L I E D O N T H E D E C I S I O N O F T H E H O N B L E K E R A L A H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F M / S . B P L M O B I L E C E L L U L A R L I M I T E D V S . S T A T E O F K E R A L A & O T H E R S I N W R I T P E T I T I O N N O . 2 9 2 0 2 O F 2 0 0 5 W H E R E I N I T W A S H E L D T H A T N O S A L E S T A X I S E X I G I B L E I N R E S P E C T O F S I M C A R D S A N D R E C H A R G E C O U P O N S D E L I V E R E D T O T H E D I S T R I B U T O R S A S T H E T R A N S A C T I O N B E T W E E N T H E S E R V I C E P R O V I D E R A N D T H E D I S T R I B U T O R I S O N L Y T H A T O F S E R V I C E A N D N O T S A L E A N D P U R C H A S E O F A N Y G O O D S O R M E R C H A N D I S E . T H E L E A R N E D C I T ( A ) O U G H T T O H A V E S E E N T H A T T H E R E C H A R G E / T O P U P C A R D S D O N O T R E P R E S E N T P H Y S I C A L G O O D S A N D T H E Y O N L Y P R O V I D E A C C E S S T O T H E M O B I L E P H O N E S E R V I C E R E N D E R E D B Y T H E A S S E S S E E A N D C O N S E Q U E N T L Y T H E F R A N C H I S E E S A C T A S A N A G E N T O F T H E A S S E S S E E I N F A C I L I T A T I N G T H E A C C E S S T O S U C H S E R V I C E S O F T H E A S S E S S E E B Y D I S T R I B U T I N G T H E C A R D S T O T H E C U S T O M E R S . A C C O R D I N G L Y , T H E L E A R N E D C I T ( A ) O U G H T T O H A V E H E L D T H A T H E T R A N S A C T I O N S C O N D U C T E D W I T H T H E F R A N C H I S E E S I S O N A P R I N C I P A L T O A G E N T B A S I S A N D T H E D I S C O U N T A L L O W E D T O T H E F R A N C H I S E E S I S I N T H E N A T U R E O F C O M M I S S I O N F A L L I N G W I T H I N T H E A M B I T O F S E C T I O N 1 9 4 H O F T H E L T . A C T . T H E L E A R N E D C I T ( A ) E R R E D I N P L A C I N G R E L I A N C E O N T H E C O N T E N T S O F T H E C I R C U L A R I S S U E D B Y T H E C O R P O R A T E O F F I C E O F T H E B S N L I N C O N C L U D I N G T H A T T H E T R A N S A C T I O N S W I T H T H E F R A N C H I S E E S A R E O N P R I N C I P A L T O P R I N C I P A L B A S I S A N D T H E I N C E N T I V E A L L O W E D T O T H E M I S I N T H E N A T U R E O F T R A D E D I S C O U N T A N D I N S T E A D H E O U G H T T O H A V E E X A M I N E D T H E T R U E N A T U R E O F T R A N S A C T I O N S W H I C H I S R E N D E R I N G O F S E R V I C E T O T H E C U S T O M E R W I T H T H E F R A N C H I S E E A C T I N G A S A N A G E N T . T H E L E A R N E D C I T ( A ) O U G H T T O H A V E P L A C E D R E L I A N C E O N T H D E C I S I O N S O F T H E H O N ' B L E K O L K A T A T R I B U N A L I N T H E C A S E O F B H A R A T I C E L L U L A R L I M I T E D ( 2 0 0 7 ) 1 0 8 T T J 3 8 A N D T H E K O C H I N T R I B U N A L I N T H E C A S E O F V O D A F O N E E S S A R C E L L U L A R L I M I T E D V S . A C I T I N I T A O S . 1 0 6 T O 1 1 3 / C O C H / 2 0 0 9 T O H O L D T H A T T H E D I S C O U N T A L L O W E D T O T H E B H A R A T S A N C H A R N I G A M L T D . , T I R U P A T I 2 . T H E F O L L O W I N G G R O U N D S W E R E R A I S E D B Y T H E R E V E N U E - 2 ( A ) 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . I T A N O . 1 7 0 / H Y D / 2 0 1 0 & C O 1 0 / H / 1 0 F R A N C H I S E E S I S I N T H E N A T U R E O F C O M M I S S I O N L I A B L E F O R U / S . 1 9 4 H O F T H E L T . A C T . . . . . . 1 . T H E H O N B L E C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E T A X ( A P P E A L S ) T H I R U P A T H I H A S C O R R E C T L Y I N T E R P R E T E D T H E L A W A N D F A C T S I N V O L V E D I N T H E C A S E , A N D H E L D T H A T T H E T R A N S A C T I O N S R E L A T I N G T O F R A N C H I S E E T O P U P C A R D S A L E S A S T R A N S F E R O F P R O P E R T Y I N T H E P R E - P A I D C A R D S A N D A L L O W E D T H E A P P E A L P L A C I N G R E L I A N C E O N V A R I O U S J U D I C I A L P R O N O U N C E M E N T S . 2 . T H E T R A N S A C T I O N B E I N G O N A P R I N C I P L E T O P R I N C I P L E B A S I S A N D T H E R E V E N U E O N P R E P A I D R E C H A R G E C O U P O N S E T C . I S N E T O F D I S C O U N T G I V E N T O F R A N C H I S E E B Y B S N L . T H E D I S C O U N T S H A L L E T R E A T E D A S T R A D E D I S C O U N T A N D F U R T H E R I N S E L L I N G T H E P R E P A I D C O U P O N S T H E A P P E L L A N T F U L L Y P A S S E S O N T H E R I S K A N D R E W A R D S T O F R A N C H I S E E A L O N G W I T H T H E P R O P E R T Y T H E R E I N A N D A C C O R D I N G L Y A N D I N V O I C E I S R A I S E D T O C O L L E C T T H E C O N S I D E R A T I O N . 3 . T H E R E S P O N D E N T I S O F T H E V I E W T H A T I N T H E A C T U A L P O S I T I O N T H E D E D U C T I O N F R O M T H E A M O U N T S C O L L E C T E D I S N O T H I N G B U T D I S C O U N T , A N D T H E R E F O R E , T D S I S N O T A P P L I C A B L E . 4 . . B H A R A T S A N C H A R N I G A M L T D . , T I R U P A T I S U P P O R T I N G T H E O R D E R P A S S E D B Y T H E L E A R N E D C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E - T A X ( A P P E A L S ) , A S S E S S E E H A S F I L E D C R O S S - O B J E C T I O N B Y R A I S I N G T H E F O L L O W I N G G R O U N D S . 3 . N O N E A P P E A R E D O N B E H A L F O F T H E A S S E S S E E . I H A V E H E A R D T H E L E A R N E D D E P A R T M E N T A L R E P R E S E N T A T I V E A N D H A V E C A R E F U L L Y P E R U S E D T H E R E L E V A N T R E C O R D . 4 . F A C T S N E C E S S A R Y F O R T H E D I S P O S E O F T H I S A P P E A L A R E S T A T E D I N B R I E F : T H E A S S E S S E E S O L D S I M / R E C H A R G E C A R D S A N D T O P - U P C A R D S D U R I N G T H E P R E V I O U S Y E A R R E L E V A N T T O A S S E S S M E N T Y E A R U N D E R C O N S I D E R A T I O N O N D I S C O U N T E D P R I C E . T H E S A L E H A V I N G B E E N M A D E T O T H E F R A N C H I S E E S A T A C O N C E S S I O N A L P R I C E , T H E D I F F E R E N T I A L P R I C E I S T R E A T E D A S T R A D E D I S C O U N T , A N D T R E A T E D A C C O R D I N G L Y I N T H E B O O K S O F A C C O U N T O F T H E B S N L O N T H E O T H E R H A N D , T H E C A S E O F T H E A S S E S S I N G O F F I C E R I S T H A T T H E D I F F E R E N T I A L A M O U N T H A S T H E A T T R I B U T E O F C O M M I S S I O N P A Y M E N T F A L L I N G W I T H I N T H E M E A N I N G O F S . 1 9 4 H O F T H E 3 7 . I T A N O . 1 7 0 / H Y D / 2 0 1 0 & C O 1 0 / H / 1 0 B H A R A T S A N C H A R N I G A M L T D . , T I R U P A T I A C T , I N W H I C H E V E N T , T H E A S S E S S E E I S L I A B L E T O D E D U C T T A X A T S O U R C E A N D F O R T H E F A I L U R E T O D O S O , T H E P R O V I S I O N S O F S . 2 0 1 ( 1 ) A N D S . 2 0 1 ( 1 A ) G E T A T T R A C T E D . I N T H I S R E G A R D , H E O B S E R V E D T H A T T H E N O M E N C L A T U R E A D O P T E D B Y T H E B S N L I N T H E A G R E E M E N T W O U L D N O T D E C I D E T H E R E L A T I O N S H I P B E T W E E N T H E B S N L A N D T H E F R A N C H I S E E S A N D T H E N A T U R E O F T H E T R A N S A C T I O N H A S T O B E T A K E N I N T O C O N S I D E R A T I O N . H E A L S O O B S E R V E D T H A T I T I S N O T T H E C A R D T H A T I S S O L D T O T H E C U S T O M E R B U T T H E C O D E N U M B E R E M B E D D E D I N T H E R E C H A R G E C O U P O N W H I C H I S S O L D A N D O N L Y W H E N T H E C O D E N U M B E R G E T S A C T I V A T E D , T H E U L T I M A T E C U S T O M E R I S E N T I T L E D F O R D I S C O U N T E D T A L K T I M E F O R S P E C P E R I O D . H E , T H E R E F O R E , A S S U M E D T H A T T H E C O N S I D E R A T I O N P A I D B Y T H E U L T I M A T E C U S T O M E R I S F O R T H E S E R V I C E S R E N D E R E D B Y T H E B S N L , W H I C H W O U L D M A K E I T C L E A R T H A T T H E F R A N C H I S E E S A R E O N L Y T H E A G E N T S B E T W E E N T H E B S N L A N D T H E C U S T O M E R S . T H E R E F O R E , I T I S N O T T H E C A S E O F S I M P L E S A L E O F G O O D S S O A S T O T R E A T T H E D I S C O U N T A S A T R A D E D I S C O U N T . 5 . A G G R I E V E D , A S S E S S E E C O N T E N D E D B E F O R E T H E C I T ( A ) T H A T T H E R E V E N U E G E N E R A T E D B Y B S N L , O N S A L E O F P R E P A I D R E C H A R G E C O U P O N S , E T C . , I S T A K E N I N T O A C C O U N T N E T O F D I S C O U N T G I V E N T O T H E F R A N C H I S E E S . I N T H I S R E G A R D , A C I R C U L A R I S S U E D B Y T H E C O R P O R A T E O F F I C E O F T H E B S N L D A T E D 1 3 . 1 2 . 2 0 0 7 A N D A N O T H E R C I R C U L A R N O . 1 3 1 D A T E D 1 5 . 4 . 2 0 0 8 W E R E R E F E R R E D T O . H E A L S O F U R N I S H E D A C O P Y O F T H E F R A N C H I S E A G R E E M E N T A N D C O P Y O F T H E I N V O I C E R A I S E D O N O N E O F T H E F R A N C H I S E E S T O H I G H L I G H T T H A T T H E D I S C O U N T O N T H E F A C E V A L U E O F T H E D I S C O U N T C O U P O N H A S B E E N D E D U C T E D R E S U L T I N G I N N E T A M O U N T R E C E I V A B L E , F O R W H I C H T H E F R A N C H I S E E H A S P A I D B Y D E M A N D D R A F T I N F A V O U R O F B S N L . A S S U C H T H E F R A N C H I S E E O F F E R E D T H E N E T A M O U N T T O T A X , W H I C H I S I N A C C O R D A N C E W I T H T H E M E T H O D F O L L O W E D I N A C C O R D A N C E W I T H A S - 9 . I T W A S F U R T H E R C O N T E N D E D T H A T T H E R E L A T I O N S H I P B E T W E E N B S N L A N D T H E F R A N C H I S E E I S O N P R I N C I P A L T O P R I N C I P A L B A S I S ; A F R A N C H I S E E P A Y S T H E A M O U N T A N D C O L L E C T S T H E R E C H A R G E C O U P O N A N D T H E R E A F T E R T H E C O U P O N S B E C O M E T H E P R O P E R T Y O F T H E F R A N C H I S E E A N D 4 I T A N O . 1 7 0 / H Y D / 2 0 1 0 & C O 1 0 / H / 1 0 B H A R A T S A N C H A R N I G A M L T D . , T I R U P A T I T H E O B L I G A T I O N O F T H E B S N L I S O N L Y T O T H E C U S T O M E R F O R T H E V A L U E O F T H E S E R V I C E S T O B E R E N D E R E D . I N F A C T , T H E R I S K S A N D R E W A R D S I N T H E R E C H A R G E C O U P O N S A R E F U L L Y T R A N S F E R R E D T O T H E F R A N C H I S E E A L O N G W I T H T H E P R O P E R T Y T H E R E I N , A N D H E N C E , T H E R E L A T I O N S H I P B E T W E E N T H E A S S E S S E E A N D T H E F R A N C H I S E E I S T H A T O F P R I N C I P A L T O P R I N C I P A L A N D T H E T R A N S A C T I O N C O M P L E T E D I S O N E O F S A L E . 6 . T H E L E A R N E D C I T ( A ) E X A M I N E D T H E F A C T S P L A C E D B E F O R E H I M A N D C A M E T O T H E C O N C L U S I O N T H A T T H E T R A N S A C T I O N B E T W E E N T H E P A R T I E S I S O N P R I N C I P A L T O P R I N C I P A L B A S I S A N D T H E R E F O R E , T H E C O N C E S S I O N G I V E N T O T H E F R A N C H I S E E S C A N N O T B E T R E A T E D A S C O M M I S S I O N , B U T T R A D E D I S C O U N T . I N T H I S R E G A R D , H E O B S E R V E D A S U N D E R - 9 . T H E F A C T S G A T H E R E D B Y T H E I T O ( T O S - 2 ) , T I R U P A T I I N H I S O R D E R U / S 2 0 1 ( 1 ) & 2 0 1 ( 1 A ) A N D T H E A R G U M E N T S R E L I E D U P O N B Y H I M H A V E B E E N C A R E F U L L Y A N A L Y Z E D A N D C O M P A R E D W I T H R I V A L S U B M I S S I O N S , B A C K G R O U N D , T H E R E L A T I O N S H I P E M P H A S I Z E D B Y T H E A P P E L L A N T A N D T H E C A S E L A W S R E L I E D U P O N H A V E B E E N E X A M I N E D . T H E I T O ( T O S - 2 ) , T I R U P A T I H A S R E J E C T E D T H E C H A N G E I N T H E M E T H O D O F R E C O G N I Z I N G T H E R E V E N U E F O L L O W E D B Y T H E A P P E L L A N T . E V E N T H O U G H , T H E R E A S O N S A N D C I R C U M S T A N C E S U N D E R W H I C H T H E C H A N G E H A S B E E N E F F E C T E D B Y T H E A P P E L L A N T , T H E S A M E H A S N O T B E E N F O U N D F A V O U R W I T H T H E ! T O . 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T H E R E I S A D E Q U A T E S T R E N G T H I N T H E S U B M I S S I O N S G I V E N B Y T H E A P P E L L A N T A N D H I S A R , W H E N T H E Y H A D S T A T E D T H A T T H E T R A N S A C T I O N S A R E D O N E O N A ' P R I N C I P A L T O P R I N C I P A L ' B A S I S , C O N S I D E R A T I O N I S C O L L E C T E D I N A D V A N C E A T T H E T I M E O F T R A N S F E R R I N G T H E R E C H A R G E C O U P O N S T O T H E F R A N C H I S E E A N D H E N C E T H E T R A N S A C T I O N I S C O N S I D E R E D A S S A L E W I T H T H E R I S K A N D R E W A R D T R A N S F E R R E D T O F R A N C H I S E E . T H E E X I S T E N C E O F I M P L I E D W A R R A N T I E S , T H A T I S , A S S U R A N C E O F T H E B S N L T O P R O V I D E S E R V I C E T O T H E U L T I M A T E B U Y E R O F T H E R E C H A R G E C O U P O N D O E S N O T T A K E A W A Y T H E C H A R A C T E R O F T H E S A L E I N T H I S I N S T A N C E . T H I S I S A L S O S B Y T H E C L A U S E O F T H E F R A N C H I S E E A G R E E M E N T A S L A I D D O W N I N T H E C L A U S E N O . 1 1 . 1 . 2 A S E X T R A C T E D B E L O W : - 5 I T A N O . 1 7 0 / H Y D / 2 0 1 0 & C O 1 0 / H / 1 0 B H A R A T S A N C H A R N I G A M L T D . , T I R U P A T I / A ) / 1 0 . A S C A N B E S E E N F R O M T H E A B O V E , I T I S V E R Y C L E A R L Y M E N T I O N E D T H A T T H E F R A N C H I S E E W I L L B E A L L O W E D D I S C O U N T O N R E C H A R G E C O U P O N S . 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I T I S N O T I N D I S P U T E T H A T T H E A S S E S S E E H A S N O T D E D U C T E D T A X A T S O U R C E . A S P E R T H I R D P R O V I S O T O S . 1 9 4 H W H I C H I S I N S E R T E D B Y 6 ' 1 1 . 1 . 2 . B A S I C F I X E D D I S C O U N T C O M M I S S I O N : D I S C O U N T O N R E C H A R G E C O U P O N S : T H E R E W I L L B E U N I F O R M D I S C O U N T A L L O W E D F O R R E C H A R G E C O U P O N S I N B S N L L I C E N S E A R E A . T H E D I S C O U N T A L L O W E D T O S U B - F R A N C H I S E E E S A N D R E T A I L E R S B Y F R A N C H I S E E E W I L L B E F R O M T H E I R O W N D I S C O U N T . D I S C O U N T T O B E G I V E N B Y F R A N C H I S E E E T O S U B - F R A N C H I S E E R E T A I L E R W I L L B E D E C I D E D . 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S I N C E N O J U R I S D I C T I O N A L H I G H C O U R T D E C I S I O N I S A V A I L A B L E A S O N D A T E , T H E L A T E S T D E C I S I O N O F K A R N A T A K A H I G H C O U R T , W H I C H C O N S I D E R E D A N D D I S T I N G U I S H E D E A R L I E R R U L I N G S O F O T H E R H I G H C O U R T S , D E S E R V E S T O B E F O L L O W E D . 1 0 . I N F A C T , T H E F I R S T A P P E L L A T E A U T H O R I T Y H A S T A K E N I N T O C O N S I D E R A T I O N T H E C I R C U L A R I S S U E D B Y T H E C O R P O R A T E O F F I C E O F T H E B S N L D A T E D 1 3 . 1 2 . 2 0 0 7 A N D A N O T H E R C I R C U L A R D A T E D 1 5 . 4 . 2 0 0 8 W H I L E C O M I N G T O T H E C O N C L U S I O N T H A T T H E N A T U R E O F T H E P A Y M E N T M A D E B Y T H E A S S E S S E E T O I T S F R A N C H I S E E I S T R A D E D I S C O U N T O N L Y . 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I N T H E R E S U L T , A P P E A L F I L E D B Y T H E R E V E N U E I S D I S M I S S E D , A N D T H E C O F I L E D B Y T H E A S S E S S E E , B E I N G I N F R U C T R U O U S , I S A L S O D I S M I S S E D . O R D E R P R O N O U N C E D I N T H E C O U R T O N 5 T H J U N E , 2 0 1 5 S D / - C O P Y F O R W A R D E D T O : 1 . G E N E R A L M A N A G E R , B H A R A T S A N C H A R N I G A M L T D . , S A N C H A R B H A V A N , T I R U P A T I 2 . I N C O M E T A X O F F I C E R ( T D S ) - 2 T I R U P A T I 3 . 4 C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E - T A X ( A P P E A L S ) T I R U P A T I C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E - T A X T I R U P A T I 5 . D E P A R T M E N T A L R E P R E S E N T A T I V E , I T A T , H Y D E R A B A D . 8 B . V . S