SHRI Anil Kumar, Ghaziabad V. DCIT, Ghaziabad

ITA 2895/DEL/2016

AI Insights

The case involves Shri Anil Kumar, a chartered accountant and director/partner in various firms, who appealed against the order of the CIT (A) arising from an assessment order under Section 143(3) of the Income Tax Act for the assessment year 2010-11. The primary contention was regarding the legality and validity of a special audit ordered by the Assessing Officer (AO) under Section 142(2A) and the subsequent extension of the limitation period for framing the assessment. The Tribunal examined the procedural lapses and the substantive grounds for the special audit and found them to be arbitrary and not in compliance with the statutory requirements, leading to the allowance of the assessee's appeal.

• Counselvise Citation: [2023] 140 COUNSELVISE.COM (IT) 121471 (ITAT-DELHI)
• Duration Of Justice: 6 year(s) 8 month(s) 4 day(s)
• Appeal Type: Income Tax Appeal
• Pronouncement Date: 26-01-2023
• Appeal Filed By: Assessee
• Order Result: Allowed
• Bench Allotted: A
• Next Hearing Date: 21-11-2022
• Assessment Year: 2010-2011
• Appeal Filed On: 22-05-2016
• Other Referred Cases: Sahara India Firm vs. Commissioner of Income Tax, Rajesh Kumar vs. PCIT, Delhi Development Authority vs. Union of India, Kaka Carpets vs. CIT, Prateek Resorts and Builders Pvt. Ltd. vs. ACIT, Gauri Pati Udyog vs. ITO, Smt. Srilakha Damani vs. DCIT
• Laws Referred To: Income Tax Act
• Result in Favour of: Assessee
• Court: TRIBUNAL
• Section: 63; 15; 43; 13; 153; 22

Judgement Text

IN THE INCOME TAX APPELLATE TRIBUNAL DELHI BENCH “A” DELHI BEFORE SHRI CHANDRA MOHAN GARG, JUDICIAL MEMBER & SHRI PRADIP KUMAR KEDIA, ACCOUNTANT MEMBER I.T.A No.2895/DEL/2016 Assessment Year 2010-11 Shri Anil Kumar, RDC-131, Raj Nagar, Ghaziabad. v. DCIT, Circle-1, Ghaziabad. TAN/PAN: ADQPK7840M (Appellant) (Respondent) Appellant by: Shri Akhilesh Kumar, Adv. Shri Vipin Garg, Adv. Respondent by: Shri Kanav Bali, Sr.DR. Date of hearing: 22 11 2022 Date of pronouncement: 27 01 2023 O R D E R PER PRADIP KUMAR KEDIA, A.M.: T he c a p ti o n e d a p pe a l h as b e e n fi le d b y t he a ss es see ag ai n s t t h e or d e r o f t he C IT (A ) d a t e d 10. 0 3. 20 16 a ri si ng fr o m ass e s s me nt or de r da t ed 2 3. 10 . 20 1 3 p a ss e d u nd e r S e c t i o n 1 4 3 (3 ) o f t h e A c t c o n c e r n in g A sse s s me nt Y e ar 2 01 0- 1 1 i n q ue st i o n. 2. Bri e fl y s ta t e d , t he a sse s s ee i s a C h a r t er e d A c co u n ta nt b y pr o fe ss i o n , r u nn i n g a f i r m i n t he na me a nd st yl e o f M / s. A n il P ra hl a d & Co. a n d i s al so a d i r ec t o r /p ar t n e r/ pr op r ie t or i n c e r ta i n c o mp a ni es / p a r t n e r shi p fi r ms / c o nc e r ns. T h e a s se sse e fi l ed r e t u r n o f i nc o m e fo r A ss es s m e nt Y e a r 20 10 - 1 1 de c l a r i n g to t al in c o me a t Rs. 2 6 , 23, 8 1 0/ - . T h e r et u r n fi l e d b y t h e a s se s s ee w as s ub j e c te d t o sc r ut i n y a s se s s m en t . I.T.A No.2895/Del/2016 2 2. 1 V i de or de r sh ee t en t ry d at e d 2 1 . 02. 2 0 13 , th e a ss e s se e w a s c al l e d u p on t o f il e c e r t a i n d e t a i ls a nd i n f or m a ti o n a s n o t e d i n pa r a g r a p h n o . 2 o f t he a s se s s me nt o r d e r. V id e o rd e r s h e et en t ry d at e d 27 . 0 2. 2 0 1 3 , c er ta i n fu r t he r e n qui ri e s w e re ma de . A ft e r go i n g t hr o u gh t h e de t ai l s, i n fo r m a t i on a n d a ud it r ep or t fi l e d b y t h e a ss es se e , i t w a s fe l t b y t h e A sse s s in g O f fi c e r t h a t ha vi ng re ga r d t o t he n a t u re , co mp le xi t y o f a c c o u n t s e t c , i t w o ul d b e di ff i cu lt t o de d u c e t h e c o rr ec t in c o me o f t h e ass e s se e ch ar ge a ble t o t a x. Th e re fo r e , a sh o w c au se n o t i c e u n de r S e c t i o n 1 4 2(1 ) d a t e d 26 . 0 3. 2 0 1 3 w a s i s sue d b y t h e A O gi v i n g a n o pp o rt u n it y t o t h e a ss es se e t o e xp la i n a s t o w hy h i s a c c o unt s ho ul d n ot be s ubj e c t e d t o spe c i a l au di t c o n t e m p l a t ed u nd e r Se c t io n 14 2( 2 A ) o f t h e A c t . T he da t e o f he a ri ng f o r re s po ns e o n pr o p o se d sp e c i al audi t w a s f ix e d o n 30 . 0 3. 2 0 1. T he a f o re s a i d n o t i c e s ee ki ng re sp o n se w as s e rv ed up o n t he a s se s s ee o n 2 8. 03 . 20 1 3. O n t he a p po i nt ed da t e i. e. , 3 0. 03 . 20 1 3, t he a ss e s se e fi l e d hi s o bj e c t i o n /r e p ly a n d pl e a d ed t o d r op t he pr o c e e d i n g s c o nt e m p l a t ed u n d e r S e ct i o n 14 2( 2A ) on va r i o u s gr o un ds. T h e A ss ess i n g O f fi c e r fo un d s u c h o b j ec t i o ns t o b e un j u s ti f i e d a n d p ro ce e de d to s e e k a p p rov al f ro m th e CI T c o nc er ne d on 30 . 0 3. 2 01 3 f or r e fe r r i n g t he c a s e f o r S pe c ia l a ud i t. T h e a p p r ov al w as st at e d t o b e gr a nt ed by CI T G h a z i a b a d vi de o f fic e l e t t er F . N o. S pe c i a l a ud i t / 1 42 ( 2 A ) / CI T -G Z B/ I T O (T ) /2 01 2 - 1 3 / 4 02 2 da t e d 31 . 0 3. 2 0 1 3 a nd t he a ud it o r w a s ap po i n te d u n d e r S ec ti o n 14 2 (2 A ) o f t he A c t . I n t i m a t io n on a pp o i n t me nt o f a ud i t or u n de r S . 142 ( 2 A ) w a s c o mm u n i ca t e d b y th e A O to t he A sse s s ee v i d e i t s le tt er d at e d 31 . 0 3. 2 0 1 3 . 2. 2 P e rt i ne nt l y, t h e li m it a t i o n p e r i o d fo r fr a mi ng a s se s s me n t u n de r S . 1 43 ( 3) f or A Y 20 10 -1 1 i n q ue s t io n w a s s l a t ed t o e x p i r e o n 31 . 0 3. 2 0 1 3 i n o rd i n a r y c o ur se. T he l i mi t at i o n p e r i od fo r c o m pl e t i o n o f a ss e s s me n t ho w e ve r st oo d e x t e n de d by op e ra ti o n of l a w o n I.T.A No.2895/Del/2016 3 i mp o si t i o n o f s p e c i a l a u d i t a lb e i t o n t h e l a st d a t e o f ex pi r y o f l i m i t a t i o n b y vi rt u e o f S . 153 re ad w it h E x p l a n a t i on 1 c la us e (i i i ) t he re t o. 2. 3 T he S pe c i a l A u d i t or su b mi t t ed t h ei r a u di t re po rt u n d e r S . 14 2 (2 A ) o n 2 9. 0 8 . 2 0 1 3 w h i c h w a s c o n fr o nt e d t o t he asse s s ee . A re p l y t o t he o bs e r v at i on s m a de in t h e spe c i al a u d i t w e r e pr o v i d e d b y t he a ss e s see o n 2 6. 09 . 20 1 3. C e r t ai n fu r t h e r q ue r i e s w e re r ai se d an d t he a s s es s m e n t w a s e v e nt ua l l y fr a m e d w i t hi n e xt e n ded li m i t a t io n pe r i o d vi de A ss. or d e r d a t ed 23. 1 0. 20 1 3. 2. 4 I n t hi s f a c t u a l b a c k dr o p, ce r t a i n a d di t i o ns w e re m a d e t o t h e re t ur n e d i n co me u n d er S e c ti o n 6 8 a n d S ec t i on 56 ( 2) (v ii ) o f t he A ct . Ce r t a in d i s al l ow a n c e s t o w a r ds e x p e n se s w er e a l so c ar ri ed o ut an d t he i n c o me w a s ass e ss e d a t Rs. 2, 6 0, 2 3 , 8 42 / - . 3. A g gri e v e d b y t h e a ss e s s m en t fr a m e d se e ki n g t o dist ur b t h e re t ur n i nc o m e , t he a ss es se e p re fe r r e d a pp ea l b e fo re t h e C I T (A ) . O n me r it s, t he a sse ss e e c h al l e ng e d t he a d d i t i on s ma d e t o w ar d s un pro ve d l oa ns u nd e r S e ct i o n 6 8 o f t he A c t a g gr e g at i n g t o R s. 1 , 06, 4 9, 87 1 fr o m v a ri ou s pa rt i e s; t he a dd i t i on s u n d er S e c t i on 56( 2) o n a c co un t o f tr an sa ct i o n s r e la t i ng t o pu r c h a se o f sh a r e s o f Era I n fr a En gi n e e ri ng P v t. L t d. a m ou nt i n g t o R s. 1 , 2 6, 8 2 , 500 / - a n d di s a l l o w a n c e o f e x p en se s R s. 57 , 6 53 / - . S i mu l t a ne ou sly, t h e a s se s se e a ls o c h a l le ng e d t he ac t i on o f t h e A sse ssi ng O ff i c e r i n i n voc a t i o n o f pr o vi si on s o f S e c ti on 14 2 (2 A ) o f th e A c t an d a l l e ge d l e ga l & fa c tu al i m pr op r i e t y i n su c h ac t i on a nd co ns e q u e n t un au th or iz e d e xt en si o n o f l i m i t a t i on p er i o d. 3. 1 T he c o nt e n t i on s w e re r a i se d b e fo r e t h e CI T ( A ) on bo t h c o un t s; (a ) t h e v a l i di t y o f e xt e n si on o f l i m it a t io n fo r fr am in g a s s ess m e nt b y vi r t u e o f a l l eg ed un la w fu l ex e r c i s e o f p ow e r s c o n ferr ed un de r I.T.A No.2895/Del/2016 4 S ec t i on 1 42 ( 2A ) an d (b ) a d di t i o ns / d i s a l l ow a n c e s o n m er i t s. 3. 2 I n t he f i r s t a p pe al , th e C I T (A ) ho w e v e r gr a n t e d s o m e c o s me t ic re l ie f t o c h a l l e n ge o n me ri t s o f d i sa l l ow a nc e s b u t up he l d t he a c t io n t ak en u nd e r S e c t i o n 1 4 2( 2A ) a n d c o n se q u e nt e xt e n si on o f li m i t a t i o n a s w e l l a s t h e a dd i t i on s m a d e u n d e r S e ct i on 6 8 a n d S ec t i o n 5 6 ( 2) o f t he A c t . A s ob s e r v e d, a t ok e n r el i e f t o w ar d s l u mp su m d i sa l l o w an ce o f R s. 5 7 , 6 5 3/ - ou t o f ex pe ns e s w a s gi ve n b y th e C I T(A ) no n et he l e ss. 4. F u rt h e r a g g r i e ve d, t h e a ss es s e e k n oc k e d t he do or o f t he Tr i bu n a l un de r S . 25 3 o f t he A c t . 5. T he l d. c o u ns e l f or th e a s s es se e , M r. A k hi l es h Ku m a r a dv o c a t e, r a i s e d w i de ra ng in g ob je c t i o ns t o t he a c ti on o f t he r e ve nu e a ut ho r i t i e s w hi l e f ra mi n g as s e ss m e nt ord e rs a n d t h e fi r st a pp e l l a t e or d e r. 5. 1 T o b e g i n w i t h, t h e ld . c o un se l to ok s t r o ng e x c ep t i on s t o t he l eg it i ma c y o f e x e r c i se o f pow e r u nd er S e ct i o n 14 2 ( 2A ) o f t he A ct . Th e l d. c o u n se l e x ho r t e d t ha t t he s p e ci a l a ud i t w a s f o rc e d u p o n t h e a ss es se e on t he l a st d a y o f e xp i r y o f l i mi t a t i o n wi t h a s o l e i n t en t t o un l a w fu ll y ob t a i n ex t e n s i o n t h e li m it a t i o n p e ri od fo r f r a mi n g t he a ss es s m e n t . Th e L d. Co u ns el a l l e ge d c ol o u r a b l e e xe rci s e o f p ow e r fo r d o i n g s o w i t h o ut me e ti ng t h e p re - r e q ui si t e s o f S e ct i o n 1 4 2( 2 A ). It w a s fu rt he r c o n t e n d e d t h a t CI T a l s o h as r e a d i l y gra n t e d a pe r f u nc t o r y a p pr ov al on a s p ur o f m o m e nt t o s uc h a rb i t r ar y a c t o f A O . 5. 2 T o s u pp ort s u ch a l l e g a t i o n o f a c o n t r i ve d a c t , t h e ld . c o un se l su b mi t s t h a t; (i ) T he a s s e s s e e di l i ge nt l y a t t e nd e d a nd r e s p on d e d t o al l t he no t i c e s of he a r i n g b y t he A s s e s s i n g O f f i c e r a s a nd w h e n c a l l e d f or , w h ic h c a n b e vo uc h e d f r om t he f i r s t p a r a g r a p h s o f th e a s s e s s m e nt I.T.A No.2895/Del/2016 5 or de r i t s e l f w h e r e A O hi m s e l f a s s e r t s c o m pl i a n c e s on t h e pa r t o f th e A s s e s s e e . (i i ) O n t h e ba s i s of r e c o r d s p ro d u c e d a nd d e ta i l s f u rn i sh e d, t he A O e f f e c t i ve l y c l o s e d t he pr oc e e d i n g s o n 15 - 03 -2 0 13 f or f r a m i n g a s s e s s m e n t o bs e r vi n g ‘ c a s e di s c u s s e d ’ . H o w e ve r, H e ari n g w a s r e - f i x e d on 26 -0 3 -2 01 3 i . e a t a f a g e n d o f e xp i r y of li m i t a t i on of 3 1 - 03 - 2 0 1 3 a n d e x p r e s s e d ‘s us p i c i on ’ t h a t t h e a c c o un t s m a i nt a i n e d b y a s s e s s e e d o e s n ot r e f l e c t t r ue p i c t ur e . A s h ow c a use no t i c e t o pr o p o s e s pe c i a l a u d it w a s t h us i s s u e d o n t h e a s s e s se e f or c om p l i a n c e o n 30 - 0 3 -2 0 13 . N ot i c i a b l y, t h e b oo ks o f a c c o u n t w e re ne i t h e r i n p o s s e s s i o n of t he A O n or A O ha d a n y o c c as io n t o e xa m i n e s u c h b o o k s b e tw e e n 1 5 -0 3 - 2 01 3( w h e n p r o c e e di n g s w e re e f f e c t i ve l y c l os e d ) a nd 26 -0 3 - 2 01 3 ( w h e r e a t o t a l ly d i f f e r e n t t u r n w a s t a ke n t o p r o p os e a u d it o f s uc h a s i m p l e a c c ou n t) . T h e b o o k s o f a c c o u nt s w e r e n e ve r c a l l e d f o r a n y e a r l ie r po i n t o f t i m e a l s o . T hu s , is s u a nc e of d i r e c t i o ns u n de r S e c ti o n 1 42 ( 2 A ) of t he A c t w a s di c t a t e d b y e x t ra n e ou s c o n s i d e r a t i on s w i t ho ut l oo kin g i n t o t he bo ok s a n d w i t h o ut c o m pl i a nc e o f o t h e r p re r e qu i s i t e s of S . 1 4 2 ( 2 A ). T he a c t o f t h e A O w a s th u s c l e a r l y m o ti va t e d t o ga in un l a w f ul e xt e n s i on o f l i m i t a t io n pe r i o d f or c om p l e t io n of a ss e s s m e nt . (i i i ) T he a s s e s s m e n t w a s ge tt i n g t i m e b a r r e d i n o r d i na r y c o u r s e on 31 . 03 . 2 01 3 a s p e r Se c t i on 15 3( 1 ) o f th e A c t . O n 2 1. 02 . 20 1 3 s e ve r a l qu e ri e s w e r e ra i s e d a nd i t w a s a l s o no t e d in t h e or d e r - s he e t th a t a l o t of t i m e w a s a l r e a d y l a p s e d i n t h i s c a s e a n d i s t he un de r s i gne d ( A s s e s s i n g O f f i c e r) i s e xt r e m e l y bu rd e ne d w i t h nu m be r o f t i m e ba r r i n g c a s e s a nd t h u s i t w i l l n ot be p o s s i b l e t o gr a nt a n y f u r t h e r a d j ou r nm e n t a n d t h e u n de r s i gn e d (A s s e s s i n g O f f i c e r) w i l l b e f or c e d t o c o m pl e t e t h e a s s e s s m e n t b a s e d o n m a t e r i a l on r e c o r d. T h e a s s e s s e e f i l e d r e p l y o n 2 5 .02 . 2 0 1 3. N e xt da t e of h e a r i ng w a s gi ve n o n 2 7 . 0 2 . 2 0 13 . O n 27 . 0 2 . 20 13 , t he a s s e s s e e a p p e a r e d a l on g w i t h a C A a nd i t w a s no t e d i n t h e o rd e r s he e t ‘ c a s e d i s c u s s e d ’ . F ur t he r s o m e de t a i l s s u c h as b i l ls i n r e s pe c t of l e nd e r s , p ro pe r t y s ol d e t c w e r e c a l l e d f o r a n d the h e a ri n g w a s a dj o ur ne d t o 01 . 0 3 . 2 01 3 . O n 0 1 . 0 3 . 2 01 3 , a s p e r t he or de r s he e t no t i n g s , t he r e p l y f r om a s s e s s e e w a s r e c e i ve d i n d ak w i t h s om e de t a i l s w i th a re q u e s t f o r f u rt h e r t i m e of s e ve n d ays f r o m t he a s s e s s e e . O n 11 . 0 3 . 2 01 3 , t he a s s e s s e e a pp e a re d a nd f i l e d ot h e r de t a i l s . Th e ma t t e r w a s a ga in f i x e d f o r 15 . 0 3. 2 0 1 3 . A s p e r t he or de r s h e e t , t h e a s s e s s e e a pp e a re d a n d f i l e d p e nd i ng b i l l s o n 15 . 0 3 . 2 01 3 . O n t h a t d a t e , th e A s s e s s i n g O f f i c e r re co rd s ‘c a s e di s c u s s e d ’ a n d qu i ps t h a t n e xt da t e of h e a ri n g w i l l be c om m u ni c a t e d a s a n d w h e n r e q ui r e d. H o w e ve r , a s pe r o rd e r s he e t e nt r y d a t e d 26 . 0 3 . 2 0 1 3 , t he A s s e s s i n g O f f i c e r n ot e d t ha t th e c a s e ha s b e e n go n e t h r o u gh a n d i t i s ‘s u s p e c t e d’ t h a t a cc o un t s m a i n t a i ne d b y a s s e s s e e a re n ot r e f l e c t i n g t r ue p i c tu r e of t he i n c om e a s h e a n d h i s w i f e a re di r e c t or i n m a n y c o m pa n i e s re c e i vi n g l oa n s a nd s ha r e s f o r m a n y c o m pa n i e s , m on e y a r e j u m pe d f r om o ne I.T.A No.2895/Del/2016 6 c om p a n y t o a n ot h e r a nd a c c o un t s t a t e m e nt a l s o ha ve a di f f e r e nc e . A s a s e qu e l , a s h o w c a u s e n o t ic e d t. 2 6. 0 3 . 2 0 13 w a s i s s u e d o n pr o p o s e d a c t i o n u n de r Se c t i o n 14 2 ( 2 A ) f o r c om p l i a n ce o n 30 . 0 3 . 2 01 3 b y th e A s s e s s e e . O n t ha t d a t e , t h e a s s e ss e e a p pe a r e d a nd f i l e d i t s s t a n c e o n t h e s h o w -c a u s e no t i c e . O n th e s a m e d a y ho w e ve r, r e f e r e nc e w a s s e n t t o C IT G h a z i a ba d b y t h e A s s e s s i n g O f f i c e r s e e ki n g d i r e c t i on s f o r re f e r r i n g t h e c a s e for s pe c i a l a u di t . A s p e r or de r -s he e t e n t r y d a t e d 3 1. 0 3 . 2 0 1 3 , a n a pp rova l w a s re c e i ve d f o r a ud i t u n d e r Se c t i o n 1 42 ( 2 A ) a n d t h e s pe c i a l a u di t o r w a s p r om p t l y a pp oi n t e d. T he s pe c i a l a u d it re p o r t w as r e c e ive d o n 26 . 0 8 . 2 01 3 a n d t h e a s s e s s m e n t w a s c o m p l e t e d on 2 3 . 10 . 2 01 3 i . e be y on d th e o r d i n a r y t i m e l i m it e n di n g o n 3 1 -0 3 - 2 01 3. I n t h i s f a c t ua l b a c kg ro u nd , t he l d . c o u ns e l c o n t e n ds t h a t th e a s s e s s m e nt ha d be e n pr a c t i c a l l y f i n a l iz e d b y m e n ti o n in g ‘c a s e d i s c u s s e d’ o n 15 . 0 3 . 2 01 3 . T h e w h ol e pr o c e e d i n g s w e r e re vi t a l i z e d w i t ho u t a n y m e n t i o n w h a t s o e ve r a b o ut t h e n a t ur e o f a c c ou n ts or re f e re n c e to a ny a c c ou n t b oo ks /l e d ge r – c a s h b o ok s a c c o un t , e t c . N o pl a u s i bl e re a s o n o r b a s i s a bo u t c o m pl e x i t y of a c c o u nt s w e r e as s i gn e d e i t h e r. D e s p i te a c o m p l e te a b s e n c e of p re - re q ui s it e s of Se ct i o n 1 4 2 ( 2 A ) , on e ro u s bu rd e n w a s s ou gh t to be p l a c e d on th e a s s e ss e e . T h e s ho w c a u s e no t i c e d a t e d 2 6. 0 3 . 2 0 1 3 w a s i s s ue d u n de r Se c ti o n 14 2 ( 1 ) w h ic h w a s r e c e i ve d on 2 8 . 0 3 . 20 13 a n d c om p l i a nc e t h ere o f w a s m a d e o n t he a p p o i n t e d d a t e , i . e . , 3 0 . 0 3 . 2 01 3 t o d e fe n d t he s t a nc e of t h e a s s e s s e e . N o t w i t h s t a nd i n g , t he m a t t e r w a s r ef e r re d t o t he C o m m i s s i o ne r vi d e l e t t e r d a t e d 3 0 . 0 3 . 20 23 b y t h e A ss e s s i n g O f f i c e r, i . e , a d a y b e f o re t he l a s t d a t e of l i m i t a ti o n p e ri o d a n d t he s o c a l l e d a pp ro va l d a t e d 31 . 0 3 . 2 01 3 w a s p u r po r te d l y re c e i ve d b y A O on th e l a s t d a t e o f l i m it a t i o n of c om p l e ti o n o f a s s e s s m e n t w a s s e c ur e d. (i v ) T he d r a s t i c a c t i on o f s pe c i a l a u di t w a s u nd e r ta k e n o n p e t t y a nd f l i m s y gr ou n ds s uc h a d i f f e r e nc e i n d e bi t / c r e d it i n t h e b a n k a c c o u nt a nd ge n e r a l i s s ue s w it h o ut a n y c r e di b l e a l le ga t i o n o f s u c h a c c o u nt be i n g i nc o r r e c t . T h e Ld . C ou n s e l a d ve r t e d to t he re p l y da t e d 3 0/ 0 3/ 2 01 3 i n r e s po n s e t o s h o w c a u s e da t e d 2 6/ 0 3/ 2 01 3 a n d s ub m i t t e d t h a t a l l a l l e ga t i o n s w e r e ob j e c t ive l y a ddre s s e d f o r c la r i f i c a t i o ns . A r e c on c i li a t i o n w a s a l s o s u b m i t t e d f o r a l l e ge d di f f e r e nc e s e t c . ( v ) T he A s s e s s i n g O f f i c e r n e ve r h i m s e l f e xa m i n e d t he a cc o u n t s a nd e n t r i e s b ut w a nt e d a n e x p e rt to e x a m i ne t h e a c cou n t s a n d c om p i l e f re s h f i n a n c i a l s t a t e m e nt s w h i c h a r e a l r e a dy a ud i t e d un d e r la w . N o he e d w a s gi ve n t o t h e e xp l a na t i o ns a nd c l a ri f ic a t i o ns gi v e n b y t he a s s e s s e e in r e s po n s e t o s h o w c a u s e n ot i c e . The w h o l e a c t i o n of i mp o s i t i on of s p e c i a l a ud i t w a s c l e a rl y p r e - o r d ai ne d a n d t hu s re p l y f i l e d w a s s u m m a r i l y d i s r e ga r de d . A pr op o s a l fo r i m po s i t i o n of s pe c i a l a u d it w a s s e n t t o C I T o n 3 0/ 0 3/ 2 0 1 3 w he re i n t he c on t e nt s o f s ho w c a u s e no t i c e t o t h e a s s e s s e e w e re m e r e l y re i t e ra t e d w i t h a s i n gl e w o rd i ne x p l i c a b l e o bs e r va tio n t h a t re p l y o f I.T.A No.2895/Del/2016 7 th e a s s e s s e e t o t he s h ow c a u s e is ‘ n o t a c c e p t a bl e ’ . T h e I T O i n t he of f i c e of C IT , i n t u r n , f or w a r de d th e s u m m a r y a pp rova l o n t h e s ol e ba s i s o f r e qu e s t f r om A O o n t h e ve r y n e x t da y a n d wi th o ut c on s i d e r i n g a n y m a t e r i a l e t c . T he p e rf un c t or y a p pr ova l w a s c om m u ni c a t e d t o t h e A O b y t h e I T O a n d no a p p r o va l sh o w i n g a pp l i c a t i o n o f m i n d t o t h e f a c t s f r o m C I T h i m s e l f wa s m a de a va i l a bl e d e s pi t e re p e a t e d r e q u e s t s a nd s i gn a t ur e of th e C I T o n t he a pp ro va l m e m o i s n o t a va i la b l e t i l l t o d a y . ( vi ) T he Ld. C o u ns e l r e it e r a t e d t ha t no r e a s o ns /b a s i s i s s t a t e d i n th e pr o po s a l da t e d 3 0 . 03 . 2 0 1 3 f o r no t a c c e p t i n g th e de f e ns e p l a c e d b y t h e a s s e s s e e . T h e o n l y ta n g ib l e r e a s o n a s p e r t he A s s e s s i n g O f f i c e r i s t h a t h e s u s pe c t e d t h a t t h e a c c o un t s a r e n o t r e f l e c t i n g t he tr u e p i c tu r e o f i nc o m e . T h e A s s e s s i n g O f f i c e r h a s me r e l y a nn e x e d th e r e pl y o f t he a s s e s s e e f or c o ns i de r a t i o n of t h e C IT w i th o ut hi m s e l f gi vi n g a n y c o m m e nt o n t h e c o r r e c t n e s s of t he d e f e n s e f o r no n a p p l ic a b i l i t y o f s pe c i a l a ud i t . ( vi i ) T he a pp r o vi n g a u t h o ri t y , n a m e l y, C IT ha s a l s o n ot st a t e d w h y r e pl y o f t h e a s s e s s e e a ga i ns t t he i m p os i t i o n o f s p e c i a l a u di t w a s n ot a c c e p t e d b y hi m w he r e a pp a re n t l y n o ot h e r ma t e r i a l w a s pl a c e d b e f o re hi m . B e s i de s , i n a p p r o va l d a t e d 3 1 . 0 3. 2 0 13 , t h e re i s no t e ve n a s i n g l e r e a s o n c i t e d f o r a c c e p ti n g p ro p osa l o f t he A s s e s s i n g O f f i c e r. T h e C I T h a s no t m a d e a n y a ve rm e nt s on t he re p l y of t he a s s e s s e e , m a t e ri a l pe r us e d b y hi m e tc . N o op po r tu n i t y w a s gi ve n b y t h e C I T t o t he a s s e s s e e b e f o re f i xi n g s uc h o ne r ou s bu r d e n e i t he r . T h e C IT ha s m e r r i l y gr a nt e d a p pr o va l i n a h i gh ha n de d m a nn e r b y m e re l y s ho w i n g d i s p l e a s ur e f o r s e nd i n g p r o po s a l b y t he A s s e s s i n g O f f i c e r a t t he e l e ve nt h ho u r , i . e ., a d a t e b e f o re th e c o m p l e t i o n of th e l i m i t a t i on p e r i o d . I nt e r e s t i ngl y, t he a u d i t o f a ll b r a nc h e s w e r e di r e c te d b y t h e C I T w h e re a s t h e as s e s s e e do e s no t h a ve a n y b r a nc h of f i c e . A p pa r e nl t y , t h e a p pr o val w a s gi v e n a s a n i ne vi t a bl e c on s e q ue n c e t o t he pr o po s a l f r om A O wi t h o u t a n y in d e pe n de n t a p p l ic a t i o n o f m i n d t o u nd e rl yi n g f a c t s o r c ir c u m s t a nc e s a nd w i t h ou t t h e re be i n g a n y m a t e ri a l b e f o r e h i m t o j u d ge t h e e xi s t e n c e o f p re - re q ui s t i e s . ( vi i i ) T he a pp r o va l ha s be e n s i gne d b y t he I T O H q tr a n d t he r e i s no f o rm a l a pp ro va l o n r e c o r d u nd e r t he s i g na t u re o f C I T . T he r e f o re , t h e a p p r o va l c o m m u ni c a t e d b y I TO w i t ho ut t he b a c k i n g of a pp r o va l f r o m C I T i s n o a pp ro va l i n t he e ye s o f l a w f o r in i t i a t i n g a c t i o n u n d e r Se c t i o n 1 42 ( 2 A ) . Le tt e r da te d 3 1 . 0 3 . 20 1 3 is s u e d b y I T O H q t r s e nt to th e A O f o r e na b l i n g a c t io n 14 2 ( 2 A ) i s on l y i n t i m a t i o n of s o c a l l e d a p p r o va l b y C I T . C o u p le d w i t h t h i s , th e i nt i m a t i o n of IT O d o e s n o t r e f l e c t a n y re a s o n fo r t a ki n g s u c h a dr a s t i c a c t i o n . T h e s o c a l l e d a p p r o va l d o e s n ot e ven c om m u n ic a t e th e e x pe c t e d t i m e li n e f or c o m pl e t i on o f a ud i t i n t erm s of Se c t i o n 14 2 ( 2 C ) of t he A c t . T h e A O , i n t u r n , h a s a l s o n o t spe c i f i e d t he ti m e l i m i t f o r c o m pl e t i o n o f s p e c i a l a u di t i n t h e le t te r da t e d 31 - 0 3 - I.T.A No.2895/Del/2016 8 20 13 a dd re s s e d t o A s s e s s e e . T he A O h a s no t c o m m un i ca t e d t he a pp ro va l m e m o of C IT b ut h a s m e re l y i nt i m a t e d t o t he A s s e s s e e vi d e l e t t e r da t e d 3 1- 0 3- 20 1 3 t ha t a p p ro v a l ha s be e n r e c e i ve d f r om C I T . (i x ) T he a u di t o r h a s n ot f ou nd a n y s p e c i f i c de f e c t in t he a c c o un t s e xc e p t m a ki n g ge ne r a l o bs e r va t i o ns a b ou t s u p po r t i n g o f e vi d e n c e s a nd a b o ut a pp l i c a bi l i t y o f Se c t i o n 5 6 ( 2 ) on th e ba si s n o t r e l a t e d to bo ok s o f a c c o u n t p e r s e. T h e a u d i t o r h a s a l s o no t c om p i l e d a n y ba l a n c e - s h e e t a nd P r o f i t & Lo s s a c c ou nt a f r e s h a s ex pe c t e d i n te r m s o f l e t t e r a d d re s s e d t o C I T f o r a pp r o va l b y A O. (x) Th e A s se ss i n g O ffi c e r i n t h e r e m a nd pro c e e d i n g s b e fore CI T (A ) h as n o t c on t r a d ic t ed a n y o f t h e fa c t s l ik e no n pro du c t i o n o f a c co un t s i n t h e co ur s e o f a s s e ss me nt pro ce e d i n g s, n o r e a so n in t h e l e tt e r or ord er un de r S e c t i o n 14 2 (2 A ) , w r o ng f ac t s i n s h ow c a us e n ot i ce , n ot a d d re ss i n g t h e obj e c t i on s o f t h e a ss e s se e , no n - a p p l i c a t io n o f mi nd by t he A sses s i n g O ff ic e r a s w el l a s C IT e t c . 5. 3 T he ld . c ou n s e l t hu s c o nt e n ds t h a t i t i s d e mo n st r a b l e fr o m t h e or d e r sh e e t e nt ri e s t ha t up to 15 . 0 3. 20 13 n o ma t e r i al w e r e a v a i l ab le on re c o r d w h ic h c o ul d at t ra c t t h e pr e- r e q u i si t e s, vi z . , na t ur e an d c o mp l ex it y o f b oo k s e t c . co nt e mp la t e d und er Se c t io n 1 4 2 ( 2 A ) o f t h e A ct . Ra t he r, t h e A s ses si n g O ffi c e r ha d e ff e c t i v e ly c l o se d t he pr o c e e d i n g s o b s e r v i ng ‘c a se d i s c u ss e d ’ on t h a t d a t e a nd a l s o n ot e d t ha t fu r t h e r he a ri ng w i l l be c o mm u n i c a t ed i f so c onsi de r e d ne c es sa r y. S udd e n l y, on 2 6. 0 3. 2 0 1 3 t he A ss e s si ng O ff i ce r fe lt sus p i c i on w i t h o u t p os se ss i o n o f a cc o u n t s i n h i s c u st od y . T h e a ss es se e h a s do n e e ve ry t h in g p o ss i bl e w i t h i n h is mea ns a n d di l ig e n t l y a t t e n de d to a l l t h e p r o c e e di n g s w i t h a lig ht e ni ng spe e d a nd a c o m p l i an c e i n g ap o f on e / tw o d ay s a nd a l so fil ed h is d e fe ns e . Th e A ss e s si ng O ffi c e r a n d C I T h ow e v e r a c t e d i n u nd ue h ast e g r o ss l y ov e r l o o ki n g t h e sa lu t a r y p r e r e qu i s i t e s f or i m po si n g s p ec i al a u d i t me r el y t o g a i n e xt e ns i o n o f l i m i ta t i o n p er io d a s pro vi de d i n Ex pl a na ti o n 1 a pp e nd e d t o S e c t i on 1 5 3 o f t h e A c t i n t h e e v e n t o f spe c i a l a u di t . I.T.A No.2895/Del/2016 9 5. 4 T o s up p o rt i t s c a s e t h a t s p e c i al a ud it c ou l d n ot ha ve be e n i mp o se d i n c i r c u mv en t io n o f p re - r e q ui si t e s a s s e t - ou t i n t h e pr e c e di ng pa r a g r a ph s, th e l d. c ou n se l pl a c e d r e l i a nc e u p o n t h e j ud g me n t r en de re d i n th e c a se o f S a h a r a I n di a F i r m v s. Co m m i s s i o n e r o f In c o me T a x ( 2 0 0 8 ) 3 00 I T R 4 03 ( S C ); R aj e sh Kum a r v s. PC IT (20 06 ) 2 87 IT R 4 91 ( S C) ; D e l h i D e ve lo pm e n t Au t ho ri t y v s. U n i o n o f I n di a ( 2 0 13 ) 3 50 I T R 43 2 ( D el ) ; K ak a Ca r p e ts v s. C IT ( 2 0 1 4) 4 3 t a xm a nn . c om 19 8 ( A ll d ) ; Pr a t ee k R e so rt s an d Bu i l d e rs P v t. L t d. v s. AC IT ( 2 0 1 1 ) 9 t ax m a n n. c om 14 4 (A l l. ) ; G aur i P a t i U dy og v s. I T O o rd e r d a t e d 29 . 0 5. 2 01 5 ( All . ) ; S m t . Sri l e k h a D a m an i v s. D C IT in I T A N o . 406 1/ Mu m / 2 0 12 o rde r da t e d 19 . 0 8. 2 0 1 5 . 5. 5 T he L d . C o un se l t hu s su b mi t t ed i n c on cl u s io n t ha t t h e l i m i t a t io n pe r i o d f o r fra m i n g ass e s s m e n t c o ul d n o t ha ve b e e n ex t e n d e d o n t h e ba s i s o f i ll e ga l d ir e ct i on s t ow a rd s s pe c i a l a ud i t in t h e c on te x t o f t h e c as e . I t w a s t hu s urg ed t h a t a s se s s m e nt o r de r p a s sed b e yo n d t h e or d i n a r y l i mi t a ti on pe r i o d i s a n ul l i t y i n l aw a n d c a n n o t be a ct e d up o n a g a i ns t t he a s se s se e . 6. T he ld . c ou ns e l t h e r e a ft e r a d dr e s sed t h e Be nc h on m e r i t s o f t he a dd i t i o ns ma d e u n de r S e c t i on 68 , S ec t i on 56( 2) a nd o t h e r di s a l l o w a n c e s w h ic h w e sh a l l d e a l w i t h i n su c c e ed ing p a r a g ra ph , i f c on si de r e d n e c e s sa r y a n d e xp e d i e n t . 7. T he l d . D R f o r t he Re ve nu e, o n t h e ot he r h a n d, st r on gl y su p p or t e d t h e a c t io n o f t he A s se ss i n g O ff i c e r a n d the f i rs t a pp e l l a t e or d e r t he r e o n . 7. 1 T he l d . D R c o nt e nd s t h a t h av i n g re ga rd t o na t ure a n d c o mp l ex it y o f t h e ac c ou n t s, th e A ss e s si n g O f fi c e r was l e ft w i t h n o op t i o n bu t to i mp o se sp e c i a l a ud i t. Fr e qu e n t i n t e r t r a n s f e r o f fun ds I.T.A No.2895/Del/2016 10 w it h g r ou p e n t i t i es e t c. c a l l e d f or c l o s e r ex a m i na ti o n o f r e c o r d s a n d t hu s w a rr an te d h el p f ro m t h e e x pe r t . It w as c on t e n de d th a t i t w a s ve r y d i f fi c ul t f or t he A ss e s si ng O f fi c er d i s ch ar g i ng q u a si j ud i c i a l fu n c t i o n to fra m e p rop er a ss e s s m e n t o r d er w i t ho ut th e s u p po r t o f t he e xp e r t a u d i t or t o g a ug e th e e xt en t o f e sc a p e me n t o f t a x a b l e i n c o me . It w a s c on t e nd e d t h a t i t i s se l f- e v i d e n t f ro m t he ord e r s he e t t ha t t h e A sse s si n g O f fi c er c a l l e d fo r va r io us d et a i l s & a c c ou n t s f ro m t he a ss es se e fr o m t i me t o t i m e a n d t h e d et a i l s/ a c c o u nt s w e re pro vi de d t o hi m b y t he A s se s sin g O ff i c e r o n di ff e re nt da t es. T he A sse ssi n g O ff ic e r t h us h ad th e o c c a si on t o e xa m i n e t he a c c o u nt s b e fo re i s su in g t he di r e c t i o n s u nd e r S e c t i o n 1 4 2 ( 2A ) w it h t he pr i o r a p pr ova l o f t he c o mp e te nt a u t h or i t y , i . e , CI T c on c e rn e d . T he l d. D R po i n te d o u t t h a t t he a s se s se e d i d n o t fu ll y c o - o pe r a t e w i t h t h e A ss es si n g O ffi c e r a n d su b mi t t e d ac c o u n t s a ft e r se ve r a l n on co mp li a nc e s. Th e A sse ss i n g O ff ic e r h a s di re c t e d sp e c i a l a ud it ha vi n g re ga rd t o t he na t u re a n d c o mp l ex it y o f t h e a c c o u nt s, do u b t s a b o ut c or r e c t ne ss o f a c co un t s, c o mb i ne d w i t h t h e i nt er es t o f t h e R e v e n ue . T h e s e fa ct s e m e rg e s fr o m t he o rd er s h ee t e nt r y d at e d 2 6 . 0 3. 2 0 13 . T he l d. D R t h us c on t e nd e d t h a t a l l e g at i o n a bo u t i m po si t i o n o f s p e c ia l a udi t t o g et e xt en de d l i mi t a t i o n t i me i s b al d o ne a nd w h o l l y w ith o ut b as i s. T h e l d. D R a l so p o i n t e d o ut t ha t t h e A ss e ss i n g O ff i ce r o n 2 6. 03 . 2 01 2 i ss ue d sh ow c a u s e no ti c e t o t h e a ss e ss e e a n d gr a n t ed op por t u ni t y be fo r e i s sui ng d i r e c t i o n s u n de r S ec t i o n 1 42 (2A ) a nd it d oe s n ot l ie i n t h e mo u t h a ss e s se e t o a l l e ge v io la t i o n o f pr i n c ip l e s o f na t ur al j us t i c e . T h e a ss e s s ee fi le r e pl y a n d e xpl a n a t io n t o s uc h sh ow ca us e no t i c e o n 3 0. 0 3. 2 0 13 a n d a ft e r d ue e xa m in at i o n t he re o f, a pr op o s al w as s u b m i t t e d t o t he CI T G ha z i a ba d o n t h e s a m e d a t e, i . e . , 30 . 0 3. 2 0 1 3 s ee ki ng hi s a pp r o va l a s ma nd at e d. T he appr o va l o f t he CI T w as du l y c o m m u ni c a t e d t o t h e A sse ss i n g O ff i c e r on 3 1. 0 3 . 20 1 3 a nd ba se d o n s u c h ap p r o va l , t h e s pe c i al a ud i t un d e r S ec t i o n 14 2( 2 A ) I.T.A No.2895/Del/2016 11 w as d i r e c t e d a nd c o mm u n i c a te d. 7. 2 T he l d . D R su b m i t t e d t h a t t he n a t u r e a nd sc op e o f d ut y w hi c h t he A sse ss i n g O f fi c er i s r e q u i re d t o d i sc h a r ge i n te r m s o f p r ov i si o n s o f S e c ti on 1 42 ( 2A ) a re e vi d e n tl y o f l i mi t e d n a tu re a n d s u ch a c t i s a pa r t a n d p ar ce l o f o ng oi ng a s se ss m e n t p r oc e e di n gs wh ic h t h e A sse s si n g O ff i c e r i s r eq ui re d t o c o m pl e t e un d e r t h e p r ovi si on s o f Ch a p t e r - X IV o f th e A c t . A r e fe re n c e w a s ma d e t o t he d e c i si o n o f t h e H on’ bl e D el hi H i g h Co u r t i n t he Y u m ! R e s t a ur a nt s I n d i a P vt . L t d. v s. C I T (2 00 5 ) 1 9 6 CT R 4 3 5( D e l . ) an d i t w a s c o n t e n d e d t ha t a n or d e r un de r S e ct i o n 1 4 2( 2A ) i s no t a fi na l o r de r a nd do e s no t fi n a l l y de t er mi ne t he o bl i ga t i o n s a nd l i a bi l i t y o f t h e as s ess e e . S uc h a c t i o n i s me r e l y a s t e p t o w a rd s c o m p l e ti on o f t he a s ses s m en t pr o c e ed in gs w hi c h i s t a k e n by t h e A s se s s in g O f fi c er i n o r d e r t o c o m pl e t e l y an d fu l l y u nd e r s ta nd t h e a c c o u nt s o f t h e ass e s se e . E v e n o th e rw i s e, t h e a ss es se e i s u nd e r l eg a l ob l i ga t io n t o pr o vi de c o mp le t e a s si st a n c e t o t he A s se ss i n g O ff i c e r i n f in a l i z a t i on o f t he a ss e s sm e n t p r oc e e d i n g s. Th e l d. D R s ub mi t t ed t h a t t h e o b j e c t o f S e c t i o n 1 42(2 A ) i s mo r e t o fa c il i t a t e c o mp l e t i o n o f a s se ss me n t pr o c e e d i n gs e f fe c t i ve l y b y t h e A sse s si n g O ff ic e r a nd u p on g at h e r i n g pr op e r u n d e r sta n d in g o f t h e fi n a n c i a l a ffa i r s o f t he a s se ss e e. It w a s t h us co nte n de d t h a t n o f au lt c an b e f ou n d i n th e p r oc e ss ad opt e d by t h e A O for im p o si t i on o f spe c i a l a u di t in t h e c o n t e x t o f t he c as e . 8. W e h av e c a r e f u l l y c o ns i d e r e d t he ri v a l s u b m i ss ion s an d pe r u s ed t h e a ss e s s me nt or de r a n d t h e fi r st a pp e l l a te o rd e r . T he ma t e r i a l / d oc u m e n t s r e fe rr e d t o a nd r e l i e d up o n i n t h e c ou r s e o f he a ri ng a s pe r R u l e 1 8( 6 ) o f th e I n c o m e T a x (A p p e l la t e T ri b u na l ) Ru l e s, 19 63 h av e a l so be e n p e r use d. 8. 1 T he a ss e s se e ha s i n t e r al i a ra is ed a su b s t a n t i v e q u e st io n re g a r d i n g th e l e g al i t y, v al i d i t y a n d j u d ic i a l p ro prie t y o f ex e r c i s e o f I.T.A No.2895/Del/2016 12 po w e r c o n fe rr e d u n de r S e c t i o n 1 42 (2 A ) ma i nl y on th e g ro un d t h a t (a ) re a so ns fo r di r e c ti ng s p e c i a l au d i t d oe s n o t m ee t t he pr e r e q u i s i te s o f S e c t i on 1 42 ( 2A ) b ut is b a se d o n hol l o w su s pi c io n a nd fl i m sy g ro un d s (b ) t h e s p e ci a l a u di t ha s b ee n or d er ed i n vi o l a t i o n o f pr i n c i p l e o f n at u r a l j us t i c e a nd w i t h ou t c on si d er a t i on o f re p l y t o t he s h ow c a u se n o t i c e ( c ) w i t h o ut e xa m i n a ti on o f a c co un t s (d ) t h e s p e c i a l a u d i t w a s i m p o se d on l y t o u n l aw fu l ly g ai n ex t e n d e d t i m e l i mi t fo r pa ss i ng t he a ss e s s me nt ord e r a nd ( e) t he a p pr o v a l fo r spe c i a l a u d i t w a s gr a n t e d l oo se l y a n d p e r fu nc to ri l y b y t he C I T i n e xt re me ha st e a n d w it h o ut a n y a pp l i c a ti o n o f m i nd an d w i t h o ut e ns ur in g t h e c o m p li a n c e o f c on d i t i on s s t i pu l a t e d u nde r S e c t i o n 14 2 (2 A ) o f t he A ct . A s a c or o l l a r y t o t he q u e st i on , a s se s s me nt or de r pa s se d d u r i n g th e e xt e n d e d ti m e w i t h t he ai d o f su ch no n e st s pe c i a l a ud i t i s a nu l li t y b e i ng t i m e b a r re d. 8. 2 T he i ss ue ra i s e d t o c o n t e st i nv o c a t i on o f S . 142( 2A ) i s fu n da m e n t a l a nd i s de t e r mi na t i v e o f l i mi t a t i o n p er iod o f a ss e s s me n t or d e r i n q u e s t i o n. Wh i l e s o me do u bt s ha v e b e en r ai se d on t he a pp e a la bi l i t y o f t he or de r di re c t in g i mp o si t io n o f s p e ci a l a ud it u n d e r S . 14 2(2 A ) p er se , on e ca n no t h ow e ve r si m u l t a n e o u sl y l o o se si ght o f t h e fa ct t h a t s u b se q u e n t pr o c e e di n g s a n d c o n s eq ue nt i al as pe ct s vi z . e x t e n si o n o f l i m it a t io n p e r i o d ar e i n e x t r i ca b ly l i nk ed t o t h e v e r y e xi st e n c e a n d va l id i t y o f a s se s s m e nt or de r un d e r cha l l e ng e , pr o pr ie t y o f s uc h a s pe ct s a re ca p a bl e o f b e i n g e x a mi ne d fo r de t er mi na t i on o f i ss ue s e ma n at i ng f ro m su ch a s se ss me nt or de r ha v i n g re ga rd t o w i de s p ec t r u m o f p ow e r s c o n fe r r e d up on I T A T un d e r S . 25 4( 1) o f t he A c t . Th us, w h e re i t i s fo u nd as a ma tt e r o f fa c t t h at t h e i m p os it i on o f sp e c i a l a u di t un de r S . 142 (2 A ) do e s n ot pa s s t h e t es t o f c on di t i o n s st i p ul at e d t h e r e i n , t he be n e fi t o f e xt en si o n o f t i m e l i mi t un de r E xp l a n a t i o n 1( i i i ) t o S . 1 5 3 w ou ld be ou s te d t o th e A O . N ot i c e a bl y, th e C I T( A ) in t h e i n st a n t c a s e ha s I.T.A No.2895/Del/2016 13 a dj ud i c a t e d t h e o b j e c ti on s o f t he A s se s se e on va l idi t y o f sp e c i al a ud i t a nd f o u n d a l be i t j us t i fi c a t i o n i n s u c h a c ti on o f A O . T he re v e n u e h a s n o t p ut f o rt h a ny ch al l e ng e t o sc op e o f pow e r s o f CI T ( A ) on t h i s a sp e c t . 8. 3 A s pe r t h e p re -a m e n de d la w e x i s t i ng pr io r t o 1- 6 -2 0 1 3, S. 14 2 (2 A ) o f t h e A c t e mp o w e r ed t he A O t o di r ec t t he ass e ss e e t o g et i ts a cc ou nt s a u d i te d by a C ha r t e re d A c co u nt a n t n o m in a te d by t he Ch i e f C o mm i ss i o ne r /C o m mi s si on e r o f I n c o m e - t a x h a v i ng r eg ar d t o t he i n t e r e st o f r e ve n u e. T h i s p ow e r co ul d b e e x e rc is ed i f t h e a ss es si n g o f fi c er i s o f t h e o pi ni on t h a t t hi s i s n ec e ss ar y h av in g re g a r d t o t he n at u re a nd c om p l e x i t y o f t he a c co un t s. P er t i n e n t t o ob s er ve , t he e n l a r g e m e n t o f p ow e r s o f A O c a r ri e d o ut b y t he a me nd me nt i n S . 1 4 2( 2A ) b y F i n a n c e A ct , 20 1 3 p os t 1- 6- 2 01 3 h a s no t b ee n r ec ko ne d i n t he p r e se n t a p p e a l . 8. 4 E xt e n si ve r el i a nc e ha s be e n p la c e d on t he s e q u en ce o f e ve n t s e ma na t i n g fr o m o rd er - sh ee t e n t r i e s r ec or d e d b y t h e A O i n t h e c o u rs e o f a ss e s s me n t p r o ce e d i n g s. It w o ul d th er e f or e be p ru d e n t t o re p r o du ce t h e o rd e r sh ee t e n tr ie s i n ve rba t i m fo r ea sy u nd e rs t a nd in g o f ev en ts c h r o n o l o g i c a ll y. 2 7 . 0 8 . 2 0 1 1 C a s e i s s e l e c t e d f o r s c r u t i n y t h r o u g h C AS S . N o t i c e u / s 1 4 3 ( 2 ) i s s u e d a n d f i x e d f o r 9 . 9 . 2 0 1 1 2 6 . 0 9 . 2 0 1 1 N o t i c e u / s 1 4 3 ( 2 ) i s s u e d a n d f i x e d f o r 30 . 0 9 . 2 0 1 1 0 6 . 0 8 . 2 0 1 2 N o t i c e u / s 1 4 2 ( 1 ) i s s u e d f i x e d f o r 2 3 . 8 .1 2 1 3 . 0 9 . 2 0 1 2 N o t i c e u / s 1 4 2 ( 1 ) a / w q u e s t i o n n a i r e i s s ue d a n d f i x e d f o r c o m p l i a n c e o n 2 4 . 9 . 1 2 . N o t i c e u / s 2 7 1 ( l ) ( b ) a l s o i ss u e d f o r n o n c o m p l i a n c e . 2 1 . 0 9 . 2 0 1 2 C A A n i l K u m a r a p p e a r e d a n d f i l e d s o m e d et a i l s o f q u e s t i o n n a i r e d t . 1 3 . 9 . 1 2 . 0 3 . 1 2 . 2 0 1 2 N o t i c e u / s 1 4 2 ( 1 ) i s s u e d a n d f i x e d f o r 1 0 . 1 2 . 1 2 1 2 . 1 2 . 2 0 1 2 A n i l K u m a r F C A a p p e a r e d f i l e d p a r t d e t a il s . I.T.A No.2895/Del/2016 14 2 4 . 0 1 . 2 0 1 3 N o t i c e u / s 1 4 2 ( 1 ) i s s u e d 2 9 . 1 . 1 3 1 5 . 0 2 . 2 0 1 3 P e n a l t y N o t i c e u / s 2 7 1 ( l ) ( b ) i s s u e d f o r c o m p l i a n c e o n 1 9 . 0 2 . 2 0 1 3 1 9 . 0 2 . 2 0 1 3 N o n a t t e n d e d . P e n a l t y u / s 2 7 1 ( l ) ( b ) i m p os e d 1 9 . 0 2 . 2 0 1 3 N o t i c e u / s 1 4 2 ( 1 ) i s s u e d f o r c o m p l i a n c e o n 2 1 . 0 2 . 2 0 1 3 2 1 . 0 2 . 2 0 1 3 M i s s K a n i k a G o e l , A R , a p p e a r e d & f i l e d he r p o w e r o f a t t o r n e y o n b e h a l f o f t h e a s s e s s e e . T h e L d . A R i s r e q u e s t e d t o f i l e f o l l o w i n g d e t a i l s b y n e x t d t . O f h e a r i n g : - 1 . D e t a i l s o f u n s e c u r e d l o a n w i t h c o n f i r m a t i o n i . e. n a m e , a d d r e s s & P A N , c o p y o f I T R & B a n k A / c s t a t e m e n t o f t h e l e n de r s f o r t h e e n t i r e y e a r . 2 . D e t a i l s o f c o m p l e t e B a n k A / c s t a t e m e n t o f a l l a cc o u n t i n t h e n a m e o f a s s e s s e e o r h i s p r o p r i e t o r c o n c e r n f o r l a s t 3 y e a r s . 3 . C o m p l e t e d e t a i l s o f s h a r e i n v e s t m e n t i n l a s t 3 ye a r s i n a c h a r t f o r m e x p l a i n i n g e a c h y e a r o p e n i n g s t o c k , c l o s i n g s to c k , & p u r c h a s e s & s a l e s a l o n g w i t h p r o f i t / l o s s o f e a c h s h a r e . A l s o r e q u i r e d i s t h e n a m e & a d d r e s s o f t h e c o m p a n y . 4 . D e t a i l s o f t h e c o m p a n i e s / f i r m / P r o p c o n c e r n w h e r e t h e a s s e s s e e i s a d i r e c t o r / p a r t n e r / p r o p a l o n g w i t h c o p y o f IT R o f t h e c o m p a n y / f i r m e t c . 8 i c o m p u t a t i o n o f i n c o m e f o r 2 y e a r s . 5 . C o m p l e t e a d d r e s s o f S u n d r y D e b t o r & S u n d r y C r e di t o r s . A l s o c o n f i r m a t i o n o f S u n d r y C r e d i t o r s & p r o o f o f p a y m e n t i n n e x t y e a r . A c h a r t o f S u n d r y c r e d i t o r s m o v e m e n t i n l a s t 3 y e a rs . 6 . D e t a i l s o f p r o f e s s i o n a l c h a r g e s r e c e i v e d p a r t y w is e . N e x t d a t e i s 2 5 / 2 / 2 0 1 3 a t 4 . 3 0 P M / T h e a s s e s s e e m a y c o m e a n y t i m e o f t h e d a y . P l e a s e n o t e t h a t a l o t o f t i m e w a s a l r e a d y l a p s e d i n t h i s c a s e a n d a s t h e u n d e r s i g n e d i s e x t r e m e l y b u r d e n e d w i t h a n o . o f t i m e b a r r i n g c a s e s, i t w i l l n o t b e p o s s i b l e t o g r a n t a n y f u r t h e r a d j o u r n m e n t a n d t h e un d e r s i g n e d w i l l b e f o r c e d t o c o m p l e t e a s s e s s m e n t b a s e d o n m a t e r i a l o n r e c o r d . 2 5 . 0 2 . 2 0 1 3 R e p l y r e c e i v e d n e x t d a t e 2 7 . 0 2 . 2 0 1 3 2 7 . 0 2 . 2 0 1 3 S h r i A n i l K u m a r a s s e s s e e a n d C A a p p e a re d i n h i s o w n c a s e . C a s e d i s c u s s e d . T h e L d . A R i s r e q u i r e d t o f i le f o l l o w i n g d e t a i l s w i t h o u t f a i l b y n e x t d a t e o f h e a ri n g . 1 . C o p y o f B a n k a c c o u n t s t a t e m e n t o f l e n d e r n o t p r ov i d e d y e t . 2 . D e t a i l s o f p r o p e r t y s o l d a s p r o v i d e d i n A I R i n f or m a t i o n . 3 . S o u r c e o f f u n d f o r i n v e s t m e n t i n s h a r e s . E s p e c i al l y i n E r a I n f r a & T a n v i F i n c a p . 4 . C u r r e n t s t a t u s o f S u n d r y C r e d i t o r s a n d u n s e c u r e d l o a n s . I.T.A No.2895/Del/2016 15 N e x t d a t e i s 0 1 / 0 3 / 2 0 1 3 0 1 . 0 3 . 2 0 1 3 R e p l y r e c e i v e d i n d a k w i t h f e w d e t a i l s a s k i n g f o r a d j o u r n m e n t o f 7 d a y s . 1 3 . 0 3 . 2 0 1 3 S h r i A n i l K u m a r , a s s e s s e e a p p e a r e d & f i le d p a p e r r e g a r d i n g s a l e & p u r c h a s e o f p r o p e r t y . T h e a s s e s s e e i s r e q u i re d t o f i l e f o l l o w i n g d e t a i l s b y n e x t d a t e . 1 . W i f e o f t h e a s s e s s e e , s m t . R a m a G u p t a , B a l a n c e S h e e t f o r l a s t 2 y e a r s a s m o n e y h a s b e e n r e c e i v e d b y h e r f o r t h e pl o t s o l d t h r o u g h p o w e r o f a t t o r n e y i n t h e n a m e o f t h e a s s e s s e e . 2 . C u r r e n t s t a t u s o f u n s e c u r e d l o a n s a n d s u n d r y c re d i t o r s N e x t d a t e i s f i x e d a t 1 5 / 3 / 1 3 1 5 . 0 3 . 2 0 1 3 S h r i A n i l K u m a r a s s e s s e e a p p e a r e d & f i l ed p e n d i n g d e t a i l s . C a s e d i s c u s s e d . N e x t d a t e o f h e a r i n g w i l l b e c o m m u n i c a t ed a s & w h e n r e q u i r e d . 2 6 . 0 3 . 2 0 1 3 T h e c a s e h a s b e e n t h o r o u g h l y g o n e t h r o u gh . I t i s s u s p e c t e d t h a t a c c o u n t s m a i n t a i n b y t h e a s s e s s e e a r e n o t r e f l e c t i ng t h e t r u e p i c t u r e o f t h e i n c o m e a s h e & h i s w i f e i s d i r e c t o r i n m a n y c o m p a n i e s r e c e i v i n g l o a n s & s h a r e s f o r m a n y c o m p a n ie s , m o n e y s a r e j u m p i n g f r o m o n e c o m p a n y t o a n o t h e r & a cc o u n t s t a t e m e n t s a l s o h a v e a d i f f e r e n c e . 3 0 . 0 3 . 2 0 1 3 A s p e r S h o w c a u s e u / s J 4 2 ( 2 A ) p r o p o s a l is b e i n g s e n t f o r c o m p l i a n c e o n 3 0 . 0 3 . 2 0 1 3 . 3 0 . 0 3 . 2 0 1 3 S h r i A n i l K u m a r , a s s e s s e e & A . R . a p p e ar e d & f i l e d r e p l y t o t h e s h o w c a u s e o f 2 6 / 3 / 2 0 1 3 r e g a r d i n g s p e c i a l a u d i t t o b e p r o p o s e d b y t h e u n d e r s i g n e d u / s 1 4 2 ( 2 A ) . R e p l y r e c ei v e d . 3 0 . 0 3 . 2 0 1 3 L e t t e r s e n t t o H o n ' b l e C I T , G h a z i a b a d S ee k i n g d i r e c t i o n s f o r r e f e r r i n g t h e c a s e f o r s p e c i a l a u d i t . 3 1 . 0 3 . 2 0 1 3 A p p r o v a l r e c e i v e d f o r 1 4 2 ( 2 A ) s p e c i a l a ud i t b y O / o C I T , G h a z i a b a d . L e t t e r s e n t t o t h e a s s e s s e e i n f o r m i n g h im a b o u t t h e s a m e . A l s o l e t t e r s e n t t o S h r i M r i d u a l P a t h a k , C . A. L - a p p o i n t e d t o c a r r y o u t s p e c i a l a u d i t . ” 8. 5 Th e s h ow c au se n o t ic e i s su e d by t h e A O ad d r es sed t o t he A sses s e e fo r t h e pr o po se d a c t i o n u nde r s ec t i o n 1 4 2(2A ) i s re p r o du ce d h er eu nd er fo r re a dy r e fe r e n c e; I.T.A No.2895/Del/2016 16 I.T.A No.2895/Del/2016 17 I.T.A No.2895/Del/2016 18 I.T.A No.2895/Del/2016 19 8. 6 Co m m u n i c a ti on b y t h e A O a dd r e s s ed t o th e CI T seek in g ap p ro va l fo r d i re ct i on s u n de r S. 14 2 (2 A ) i s r e pr o duc e d he r e u n d e r ; I.T.A No.2895/Del/2016 20 I.T.A No.2895/Del/2016 21 I.T.A No.2895/Del/2016 22 I.T.A No.2895/Del/2016 23 8. 7 Co m m u n i c a ti on fr o m t he I T O ( H q t r) o f t he C I T t o t he A O g ra n t i ng ap pr o va l to i s su e d i r e c ti o n s un de r 1 4 2 (2A ) i s not e d h e r eu nde r: I.T.A No.2895/Del/2016 24 I.T.A No.2895/Del/2016 25 8. 8: Co m m u n i c at i o n a d d re sse d t o t h e A ss e s se e b y t h e A O to w ar ds d i r ec t i o ns f or s p e c i a l a u d i t i s re p r o d u c e d he r e u n d e r: 8. 9 It i s pr ed o m in a n t l y t he ca s e o f th e a ss e ss ee tha t t he p re - re q ui si t e s fo r i n vo c a t i on o f p o w er s u n de r S . 142 (2A) w e r e n ot ex i s t i n g a t a l l . T h e a ss e s se e fi l e d al l d e t a i ls a n d p a r t i c ul a r s ca l l e d fo r a n d ma de u mp t e en v i s it s t o t he d e pt t. f or t he sa k e o f al l c o m p l i an c e. T he spe c i al a u d i t o f ra pa c i ou s n a tur e w i t h en s ui ng c i v i l co n se q u e n c e s w a s ho w e ve r i m po se d o n th e I.T.A No.2895/Del/2016 26 ass e s se e o n th e l a s t da y o f ex pi ry o f ass e s s m e n t o nl y t o ga i n th e ad di t i o n a l t i m e l i mi t fo r c o mp le t i o n o f a ss e s s me n t i n a ca v a l i er e xe r ci se o f p o w er . T he A O h as n e v e r e x a m ine d t he ac c ou n t s bu t m er el y c al l e d f or c er ta i n d e t ai l s a s con si de r e d ex p e d i e nt . N o co m p l e x i t y i n t he a c c o u nt s w e re de mo ns t ra t ed at an y s t a ge o f t he pr o c e ed in gs n o r c o ul d h a v e be en , wi th ou t ca l l i n g fo r b oo k s. Th e A ss e s se e is an or d i n a r y t a x p a y e r an d ma i nt a i n s a c c o u n t s w h ic h ar e q ui t e si mp le t o u n d e r st a n d. Wh er e a s, t h e A O w a s sa t i s f ie d w i t h t h e de t ai l s fi l ed on v a r i o u s iss u e s i n t h e o n g oi n g pr oc e ed in g s a n d r e c o r d e d ‘ c as e di s c u ss e d ’; a c o mp l et e l y c o n t r a r y s t a n d w a s t a k e n as a n i ps e di x i t , a fe w d a y s l a t e r on 2 6- 0 3 - 2 01 3 by e xp r e ssi n g ‘d ou bt’ o n ac c ou n t s a n d ma k e ge n e r a l & e x t r a n e o u s c o m m en ts a s a w i t ch - hu n t w i t h ou t a n y s o u n d b a s i s. T h e A ss e ss e e fu r t he r a ss er t s t h a t th e a p p ro va l fr o m th e CI T w a s n e v er c o m mu n i c a t ed t o t he A sses s e e . T he ap p ro v a l pr e se n t o n r ec o r d d oe s n ot be ar t h e sig na t u re o f t he C IT c on ce r n e d . It i s t h us t h e c a se o f t he ass e s se e t ha t a c t i o n o f t h e A O i s w i t h o ut t h e a p p r ov a l o f t h e CI T p e r se bu t ba se d o n t he c o m mu n i c a t i on o f so me he a d q ua r t e r IT O . Th e S ch e m e o f A c t doe s n o t p e r m i t su c h co u rs e o f ac t i on. B e si de s, t h e r e p l y o f t h e a ss e s see t o t h e sh ow ca u se n ot i c e w as a l so n o t e x a mi n e d o r re bu t t e d. Th e A s s e ss ee ha d a n sw e re d to e a c h an d e v e r y p o in t r ai se d i n t h e s h ow ca u se not i c e. Wh i le a dd r ess i n g le t t er d a t e d 30 . 03 . 2 01 3 to t h e CI T ; th e A O ha s me r e l y e x p r e s se d hi s o pi n io n i n t h e r e a lm o f sus pi c i on a bo ut t h e c or re ct n es s o f a c c ou nt s. T h e s ho w ca u se not i c e i s su e d t o A sse ss e e h a s b e e n m e r e l y re pr od u c ed i n t h e co mm u n ic a t i o n b y A O t o C IT t o see k di r e c t i o n s a n d the re p l y o f t he A s se ss e e w a s b r u sh ed as i d e a s ‘ n o t a c c e pt ab le ’ bu t w it ho ut a w h i s pe r a s t o h ow s u c h a d ve r se o p i n i o n h as be e n I.T.A No.2895/Del/2016 27 for me d. A s pe r c o m mu n i ca t i o n is su e d b y t he I TO (H qtr s), t he CI T o n i t s p a r t h a s al so s i mp l y e nd o rs e d t he a c t i o n o f A O w it ho ut a n y e nq ui r y a nd w i t h o ut be i n g p r i v y t o a ny ma t er i al ex c e p t th e a l l e ga t i o n o f t h e A O i n t h e sh ow c a u se not i c e . T he ap p ro va l o f C I T, i f a n y , i s t hu s ba s e d on so m e fa r fe t c he d a n d un su pp o rt e d c o nt e mp la t i o ns a n d c o n j ec t ur es e nt e r t a in e d by A O in t h e l a s t d a y s o f th e a ss e ss m e nt g e t t in g t i m e b a rre d . T h e so ca l l e d a p p r ov al h a s di s p e n s ed w i t h a p p l i c a t i o n o f mi n d o n t h e ve r y ne e d t o pe r m i t i mp o si t io n o f s pe c ia l a ud it an d i s th us sin gu l a rl y p e r ve rs e . 8. 10 We d o fi n d s u bs t a n t i a l me r i t s i n t he p l e a o f the A ss e s se e . Th e c hr on o l o g y o f e ve nt s do s ma c k o f a r b i t r a r i n e s s i n ne g a t i o n o f r u l e o f la w . A dm i t te dl y , th e A O r e co rd e d ‘ c as e di sc u ss ed ’ on 1 5 - 03 -2 0 1 3 w i t h o u t a n y e m b e l l i sh me nt o r a n y h i n t o f e rr o r on t he d e t a i l s fi l e d . Th e r e a f t e r , a sh o w c a us e n o tic e w a s i ssu e d to A ss es se e fo r h e a r i n g o n 26 -0 3 - 2 0 1 3 p r i ma r il y b a se d o n sus pi c i on s a n d d o ub t s o n t he c o rr e c t ne ss o f a c c o un ts i n a n ab r up t e x e r c is e o f p ow e rs. N ow h e r e fr o m th e r e c o r d s, it ap p e a r s t h at b oo ks w er e e x a mi n e d p r io r t he r e t o . C ust o d y o f ac c ou n t s i s a l so no t cl a i me d a n y w he re . F ur t he r m or e , I t i s not kn o w n how t h e r e p l y o f t he a sse ss e e l a c k s i n sa t i s fyi ng t he que ri e s r a i se d . A su m ma ry r ej e c ti o n o f r e p l y w i t h o ut an y de l i b er at i on t h e r e o n w ha t so e v e r, ca n not b r a c ke t e d i n t he le a gu e o f d i s c h a rg e o f qu as i j u d i c ia l f un c t i o n. Th e s up er i o r au t h o r i t y v iz CI T a ls o en do r se d t he d i r e c t i on s fo r sp ec i a l a ud it (w i t h si gni f i c a nt c ost s t o e x c h e q ue r ) i n a mo s t c a su a l an d no n ch al a n t ma n n e r b as e d o n t r ap pi ng s o f d ou bt s a nd s u s pi c io n w it ho ut t a k i n g n o te o f r e p l y t o t he s ho w c au se . S uch su bv e r s i o n o f j ud i c i al pr oc e s s h a s r e n d e r e d t h e v e ry pu r po se o f gi v i n g o p p or t u n i t y t o th e a s se ss e e [ a s e xp li c i t i n t he pr ov i si on ] I.T.A No.2895/Del/2016 28 an d s e e k i n g re p l y t h e r e o n, a w h ol l y un -c o m pr e he n si bl e ex e r c i s e t o sa y t he l e as t . T h e w h ol e a ct i o n o f i m pos i t i on o f spe ci a l a ud it in a n un n a t u r a l h a s t e l a ck s i n bo na fid e a n d i s ove rt l y i n d er og a t i o n o f sa l u t ar y ob j e c t s o f su c h pr o vi s i o n . 8. 11 To s u m u p , t he di r e c t i o ns fo r sp ec i a l a ud i t i n t h e fa c t u al ma t ri x c a n no t, i n o ur o pi ni on , b e c o u n t e n a n c e d in la w fo r m or e th a n o n e r ea so n s n a m e l y ; (a ) t h e A O hi ms e l f c o nc e d ed t h a t de t a i l s a n d i n f o r m a t io n c a l l ed f o r, w er e pr ov id ed fro m t i m e t o ti m e ( b ) t he A O h ad no o c c a si o n t o ha v e ev en a gl i mp se o f ac c ou n t s m ai nt a i ne d b y t h e A s se ss e e nor c l ai m s t o ha ve l oo ks in t o s u c h a c c o u n t s ( c) t he sh o w c au se do e s ap pe ar to e m bo d y an y c o m p l ex i t y i n t h e a c co un t s p e r s e (d ) i n t h e abse nc e o f a n y co mm e nt s o n r e p l y by t h e a s se ss ee , o p p or t u n i ty p r ovid ed i s me r e l y a n e mp ty f or ma l i t y r e s ul t i n g i n n o n - c o mp l i a nc e o f S . 14 2 (2 A ) i n e f fe c t ( e ) t h e s o c a l l e d a pp r o v a l o f C I T ( a s co mm u n ic a t e d by I T O [ H qt r] t o t he A O do es n ot sh o w an y in d e p e n d e n t a pp l i c at i on o f mi n d a n d i s w e ed ed t o t ok en i s m ( f ) th e a pp r o v al o f CI T p e r s e n ot ma d e a v a i l a b l e t o t h e A s se s se e or e v e n t o t h e t r i b u na l a n d a c o m m u ni c a t i o n b y I T O H qt r i s n o su bst i t ut e fo r a p p r o v al o f C IT ( f) t h e o r de r o f a p pro va l b y CIT see ki n g to s a d d l e s pe c i a l au di t w a s ne ve r c o m mu n i c at e d t o t h e ass e s se e . 8. 12 H av i n g c on c l ud ed th a t t he i n vo c a t io n o f S . 14 2( 2A ) i n th e ci rc u m st a n c e s i s o ut si de t he s a nc t i on o f l a w a nd t h u s c a n not b e a p p ro ve d, th e a sse ss me nt o r de r pa s se d w o ul d b e c l e a r l y be y on d t he l i m i t a t i on pe r i o d p ro vi de d u n de r S . 1 53 (1 ) o f t h e A ct a nd h en ce t i me ba rr ed . 9. Co n s e q ue n t l y, t h e i mp u g ne d a s se ss m e nt o rde r pa sse d be y on d l i mi t a t i o n i s n o n e st a n d vo i d ab i ni t i o i n t he e y e s o f I.T.A No.2895/Del/2016 29 la w a nd h e n ce c an no t b e a c t e d u po n . 10. F or t h e re a s on s n ot e d a b o v e, a l l o t he r o b j e ct i on s o n me r i t s o f a dd i t i o ns ha s be co me a c a de mi c a nd d oe s n ot c a l l fo r ad j u d i c at i o n . 11. I n t h e re s ul t , th e a pp ea l o f th e a ss e sse e i s a llo w e d . Order pronounced in the open Court on 27/01/2023. Sd/- Sd/- [CHANDRA MOHAN GARG] [PRADIP KUMAR KEDIA] JUDICIAL MEMBER ACCOUNTANT MEMBER DATED: /01/2023 Prabhat Copy forwarded to: 1. Appellant 2. Respondent 3. CIT(A) 4. CIT 5. DR Assistant Registrar