DCIT 9(3), MUMBAI V. RAJHANS METALS LTD, MUMBAI

ITA 4882/MUM/2012

• Counselvise Citation: [2014] 140 COUNSELVISE.COM (IT) 83768 (ITAT-MUMBAI)
• Duration Of Justice: 2 year(s) 1 month(s) 14 day(s)
• Appeal Type: Income Tax Appeal
• Pronouncement Date: 10-09-2014
• Appeal Filed By: Department
• Order Result: Dismissed
• Bench Allotted: D
• Next Hearing Date: 17-07-2014
• Assessment Year: 2006-2007
• Appeal Filed On: 27-07-2012
• Result in Favour of: Assessee
• Court: TRIBUNAL
• Section: 32; 147; 148; 12

Judgement Text

I N T H E I N C O M E T A X A P P E L L A T E T R I B U N A L , M U M B A I B E N C H D , M U M B A I B E F O R E S H R I B . R . B A S K A R A N , A C C O U N T A N T M E M B E R A N D S H R I S A N J A Y G A R G , J U D I C I A L M E M B E R I T A N O . 4 8 8 2 / M / 2 0 1 2 A S S E S S M E N T Y E A R : 2 0 0 6 - 0 7 D C I T 9 ( 3 ) , 2 N D F L O O R , R O O M N O . 2 2 9 , A A Y A K A R B H A V A N , M . K . R O A D , M U M B A I - 4 0 0 0 2 0 V S . M / S . R A J H A N S M E T A L S L T D . , 3 , S H I L E Y I N D U S T R I A L E S T A T E , U D Y O G N A G A R , O F F . S . V . R O A D , G O R E G A O N ( W ) , M U M B A I 4 0 0 0 6 2 P A N : A A A C R 5 4 2 4 Q ( A P P E L L A N T ) ( R E S P O N D E N T ) A S S E S S E E B Y : S H R I G I R I S H D A V E , A . R . R E V E N U E B Y : S H R I D U R G A D U T T , D . R . D A T E O F H E A R I N G : 1 7 . 0 7 . 2 0 1 4 D A T E O F P R O N O U N C E M E N T : 1 0 . 0 9 . 2 0 1 4 O R D E R P E R S A N J A Y G A R G , J U D I C I A L M E M B E R : T H E P R E S E N T A P P E A L H A S B E E N F I L E D B Y T H E R E V E N U E A G A I N S T T H E O R D E R O F T H E C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E T A X ( A P P E A L S ) [ ( H E R E I N A F T E R R E F E R R E D T O A S C I T ( A ) ] D A T E D 2 9 . 0 5 . 1 2 R E L E V A N T T O A S S E S S M E N T Y E A R 2 0 0 6 - 0 7 . 2 . T H E R E V E N U E H A S T A K E N T H E F O L L O W I N G G R O U N D S O F A P P E A L : 1 . W H E T H E R O N T H E F A C T S A N D I N T H E C I R C U M S T A N C E S O F T H E C A S E A N D I N L A W , T H E L D . C I T ( A ) I S C O R R E C T I N T R E A T I N G R E O P E N I N G O F A S S E S S M E N T A N D C O N S E Q U E N T I A L R E - A S S E S S M E N T U / S . 1 4 7 A S B A D I N L A W W I T H O U T A P P R E C I A T I N G T H E F A C T T H A T I T W A S D O N E A S P E R T H E P R O V I S I O N O F S E C . 1 4 7 O F T H E I . T . A C T , 1 9 6 1 . 2 . W H E T H E R O N T H E F A C T S A N D C I R C U M S T A N C E S O F T H E C A S E A N I N L A W , T H E L D . C I T ( A ) I S R I G H T I N D E L E T I N G T H E D I S A L L O W A N C E O F D I F F E R E N T I A L D E P R E C I A T I O N O F R S . 1 1 , 7 0 , 0 0 0 O N C I V I L S T R U C T U R E ( E A R T H & I T A N O . 4 8 8 2 / M / 2 0 1 2 M / S . R A J H A N S M E T A L S L T D . 2 F O U N D A T I O N W O R K ) F O R I N S T A L L A T I O N O F W I N D M I L L B Y C O N S I D E R I N G I T T O A K I N A N D F O R M I N G P A R T O F B U I L D I N G ( P L A N T & M A C H I N E R Y ) , W I T H O U T A P P R E C I A T I N G T H E F A C T T H A T A D D I T I O A 1 D E P R E C I A T I N G A S P E R S E C T I O N 3 2 ( I I A ) O F I N C O M E T A X A C T I S A L L O W A B L E O N L Y O N P L A N T A N D M A C H I N E R Y U T I L I Z E D F O R M A N U F A C T U R I N G A N D P R O D U C T I O N O F A N Y A R T I C L E O R T H I N G , A N D N O T O N C I V I L W O R K . 3 . T H E A P P E L L A N T P R A Y S T H A T T H E O R D E R O F T H E C I T ( A ) O N T H E G R O U N D S B E S E T A S I D E A N D T H A T O F T H E A S S E S S I N G O F F I C E R B E R E S T O R E D . 4 . T H E A P P E L L A N T C R A V E S L E A V E T O A M E N D O R A L T E R A N Y G R O U N D S O R A D D A N E W G R O U N D W H I C H M A Y B E N E C E S S A R Y . G R O U N D N O . 1 : 3 . V I D E G R O U N D N O . 1 , T H E R E V E N U E H A S A G I T A T E D T H E F I N D I N G O F T H E L D . C I T ( A ) T H A T R E O P E N I N G O F A S S E S S M E N T U N D E R S E C T I O N 1 4 7 W A S B A D I N L A W . 4 . T H E B R I E F F A C T S A R E T H A T T H E A S S E S S E E I S E N G A G E D I N T H E B U S I N E S S O F M A N U F A C T U R I N G O F E X T R U D E D B R A S S R O D S , J O B W O R K A N D T R A D I N G I N S C R A P . T H E A S S E S S E E C L A I M E D D E P R E C I A T I O N O N W I N D F A R M S A N D M I L L S W H I C H I N C L U D E D A D D I T I O N A L D E P R E C A T I O N O F R S . 3 6 L A K H S U N D E R S U B S E C T I O N ( I I A ) O F S E C T I O N 3 2 . T H E A S S E S S I N G O F F I C E R ( H E R E I N A F T E R R E F E R R E D T O A S T H E A O ) W A S O F T H E V I E W T H A T A D D I T I O N A L D E P R E C I A T I O N W A S A L L O W A B L E O N L Y O N P L A N T A N D M A C H I N E R Y F O R M A N U F A C T U R I N G A N D P R O D U C T I O N O F A R T I C L E S A N D T H A T T H E C L A I M O F D E P R E C I A T I O N O N W I N D M I L L S W A S N O T P R O P E R . H E T H E R E F O R E O B S E R V E D T H A T T H E A B O V E M I S T A K E I N T H E O R I G I N A L A S S E S S M E N T O R D E R H A D R E S U L T E D I N E X C E S S D I S A L L O W A N C E O F D E P R E C I A T I O N A M O U N T I N G T O R S . 3 6 L A K H S . H E T H E R E F O R E , A F T E R C I T I N G R E A S O N S , R E O P E N E D T H E A S S E S S M E N T . D U R I N G T H E R E O P E N E D A S S E S S M E N T P R O C E E D I N G S , T H E A O W A S S A T I S F I E D T H A T T H E A S S E S S E E W A S E N T I T L E D T O D E P R E C I A T I O N O N W I N D M I L L S . H O W E V E R , H E O B S E R V E D T H A T T H E A S S E S S E E H A D A L S O C L A I M E D D E P R E C I A T I O N O N T H E V A L U E O F T H E C I V I L S T R U C T U R E C O N S T R U C T E D F O R T H E I N S T A L L A T I O N / E R E C T I O N O F T H E W I N D M I L L . H E H E L D T H A T T H E C L A I M I N R E L A T I O N T O C I V I L S T R U C T U R E O F T H E W I N D M I L L W A S W R O N G A N D T H E R E F O R E M A D E A D I S A L L O W A N C E O F D I F F E R E N T I A L D E P R E C I A T I O N O F R S . 1 1 , 7 0 , 0 0 0 / - O N C I V I L S T R U C T U R E ( E A R T H A N D F O U N D A T I O N W O R K ) D O N E F O R T H E I T A N O . 4 8 8 2 / M / 2 0 1 2 M / S . R A J H A N S M E T A L S L T D . 3 I N S T A L L A T I O N O F T H E W I N D M I L L . 5 . A G G R I E V E D F R O M T H E O R D E R O F T H E A O , T H E A S S E S S E E P R E F E R R E D A N A P P E A L B E F O R E T H E L D . C I T ( A ) A G I T A T I N G T H E R E O P E N I N G O F T H E A S S E S S M E N T A S W E L L A S D I S A L L O W A N C E O F D I F F E R E N T I A L C L A I M O F D E P R E C I A T I O N O N C I V I L S T R U C T U R E O F T H E W I N D M I L L . T H E L D . C I T ( A ) I N T H E I M P U G N E D O R D E R O B S E R V E D T H A T T H E A O H A D M A D E A N O P I N I O N R E L A T I N G T O T H E C L A I M O F D E P R E C I A T I O N O N W I N D M I L L . H O W E V E R , D U R I N G T H E R E O P E N E D A S S E S S M E N T P R O C E E D I N G S , T H E A O F O U N D T H A T T H E A S S E S S E E W A S E N T I T L E D T O C L A I M T H E D E P R E C I A T I O N O N W I N D M I L L S . H E T H E R E F O R E R E L I E D U P O N T H E D E C I S I O N O F T H E H O N B L E J U R I S D I C T I O N A L H I G H C O U R T O F B O M B A Y I N T H E C A S E O F J E T A I R W A Y S ( I ) L T D . W H E R E I N I T H A S B E E N H E L D T H A T I N A C A S E W H E R E A F T E R T H E I S S U A N C E O F A N O T I C E U N D E R S E C T I O N 1 4 8 , T H E A O A C C E P T S T H E C O N T E N T I O N O F T H E A S S E S S E E A N D H O L D S T H A T T H E I N C O M E F O R W H I C H H E H A D I N I T I A L L Y F O U N D A R E A S O N T O B E L I E V E T H A T I T H A D E S C A P E D A S S E S S M E N T , H A S , A S A M A T T E R O F F A C T , N O T E S C A P E D A S S E S S M E N T , I T I S N O T O P E N T O H I M T O I N D E P E N D E N T L Y A S S E S S E E S O M E O T H E R I N C O M E . H E O B S E R V E D T H A T , I N T H E C A S E I N H A N D , O N C E T H E A O H A D A G R E E D T O T H E C O N T E N T I O N O F T H E A S S E S S E E T H A T W I N D M I L L S W E R E E L I G I B L E F O R C L A I M O F D E P R E C I A T I O N , H E N C E , T H E A S S E S S M E N T O F I N C O M E / D I S A L L O W A N C E D U R I N G T H E R E O P E N E D A S S E S S M E N T P R O C E E D I N G S R E L A T I N G T O D E P R E C I A T I O N O N C I V I L C O N S T R U C T I O N O F T H E W I N D M I L L W A S A N A C T I O N A M O U N T I N G T O I N D E P E N D E N T A S S E S S M E N T O F S O M E O T H E R I N C O M E , W H I C H W A S N O T P E R M I S S I B L E I N V I E W O F T H E A B O V E S A I D D E C I S I O N O F T H E H O N B L E B O M B A Y H I G H C O U R T . H E T H E R E F O R E H E L D T H A T T H E R E O P E N I N G I N T H I S C A S E W A S B A D I N L A W . 6 . W E H A V E H E A R D T H E R I V A L C O N T E N T I O N S . I N O U R V I E W , T H E D I S A L L O W A N C E / A S S E S S M E N T I N R E L A T I O N T O C I V I L C O N S T R U C T I O N W O R K I . E . E A R T H A N D F O U N D A T I O N W O R K O F W I N D M I L L W A S N O T A W O R K W H I C H C A N B E S A I D T O B E I N D E P E N D E N T T O T H E C L A I M O F D E P R E C I A T I O N R E L A T I N G T O W I N D M I L L . T H E A O I N T H I S C A S E H A D N O T I N D E P E N D E N T L Y A S S E S S E D A N Y O T H E R I N C O M E , R A T H E R , T H E C L A I M O F I T A N O . 4 8 8 2 / M / 2 0 1 2 M / S . R A J H A N S M E T A L S L T D . 4 D E P R E C I A T I O N O N C I V I L C O N S T R U C T I O N W O R K W A S D E P E N D E N T A N D I N C L U S I V E O F T H E C L A I M R E L A T I N G T O T H E W I N D M I L L I T S E L F . U N D E R S U C H C I R C U M S T A N C E S , T H E L D . C I T ( A ) W R O N G L Y A P P L I E D T H E D E C I S I O N I N T H E C A S E O F J E T A I R W A Y S ( I ) L T D . T O T H E F A C T S O F T H E P R E S E N T C A S E . H E N C E T H E F I N D I N G S O F T H E L D . C I T ( A ) R E L A T I N G T O R E O P E N I N G T H E I S S U E A R E H E R E B Y S E T A S I D E . G R O U N D N O . 1 O F T H E A P P E A L O F T H E R E V E N U E I S A C C O R D I N G L Y A L L O W E D . G R O U N D N O . 2 7 . V I D E G R O U N D N O . 2 , T H E R E V E N U E H A S A G I T A T E D T H E A C T I O N O F T H E L D . C I T ( A ) I N D E L E T I N G T H E D I S A L L O W A N C E O F D I F F E R E N T I A L D E P R E C I A T I O N O N C I V I L S T R U C T U R E ( E A R T H A N D F O U N D A T I O N W O R K ) O F T H E W I N D M I L L . 8 . A T T H E O U T S E T , T H E L D . A . R . O F T H E A S S E S S E E H A S B R O U G H T O U R A T T E N T I O N T O T H E D E C I S I O N O F T H E C O - O R D I N A T E B E N C H O F T H E T R I B U N A L I N T H E C A S E O F E N E R C O N W I N D F A R M S ( J A I S A L M E R ) P V T . L T D . I N I T A N O . 6 6 9 7 / M / 2 0 1 0 D E C I D E D O N 1 1 . 0 5 . 1 2 A N D H A S C O N T E N D E D T H A T T H E I S S U E I S S Q U A R E L Y C O V E R E D I N F A V O U R O F T H E A S S E S S E E B Y T H E A B O V E D E C I S I O N O F T H E T R I B U N A L . 9 . W E H A V E G O N E T H R O U G H T H E A B O V E D E C I S I O N . W E F I N D T H A T T H E T R I B U N A L H A S H E L D T H A T T H E B A S E M E N T C O N S T R U C T E D B Y A S S E S S E E , T O I N S T A L L A N D W I T H H O L D T H E H E A V Y W I N D M I L L , I S P A R T A N D P A R C E L O F T H E W I N D M I L L A N D I S E L I G I B L E F O R C L A I M O F D E P R E C I A T I O N . T H E R E L E V A N T F I N D I N G S O F T H E T R I B U N A L A R E E X T R A C T E D A S U N D E R : 3 . T H E A R A P P E A R I N G O N B E H A L F O F A S S E S S E E P O I N T E D O U T T H A T S I M I L A R A D D I T I O N W A S D E L E T E D B Y T H E C O O R D I N A T E B E N C H I N A S S E S S E E ' S O W N C A S E F O R A S S E S S M E N T Y E A R 2 0 0 4 - 0 5 , I N I T A N O . 2 6 6 6 / M U M / 2 0 0 9 D A T E D 0 4 . 0 6 . 2 0 1 0 , H A V E H E L D I N P A R A S 7 & 8 A S U N D E R : ' 7 . I N V I E W O F O U R F I N D I N G A B O V E A N D A F T E R C O N S I D E R I N G T H E C A S E - L A W S C I T E D A B O V E , W E A R E O F T H E O P I N I O N T H A T T H E B A S E M E N T C O N S T R U C T E D B Y A S S E S S E E T O I N S T A L L A N D W I T H H O L D T H E H E A V Y W I N D M I L L I S P A R T A N D P A R C E L O F T H E W I N D M I L L A N D W I T H O U T T H E S P E C I A L L Y D E S I G N E D B A S E M E N T , T H E W I N D M I L L C A N N O T S T A N D . T H E R E F O R E , I T I T A N O . 4 8 8 2 / M / 2 0 1 2 M / S . R A J H A N S M E T A L S L T D . 5 I S T O B E T R E A T E D A S P L A N T A N D H I G H E R D E P R E C I A T I O N C L A I M E D B Y A S S E S S E E H A S T O B E A L L O W E D . W H E N A S S E S S E E H A S T A K E N A W I N D M I L L O N L E A S E A N D C O N S T R U C T E D T H E B A S E M E N T F O R I N S T A L L I N G T H E W I N D M I L L F O R G E N E R A T I N G P O W E R , D E N I A L O F D E P R E C I A T I O N T O T H E B A S E M E N T C O N S T R U C T E D B Y A S S E S S E E I S N O T J U S T I F I E D I N V I E W O F O U R F I N D I N G T H A T T H E B A S E M E N T I S P A R T A N D P A R C E L O F T H E W I N D M I L L A N D I S T O B E T R E A T E D A S P L A N T . T H E I N T E N T I O N O F T H E L E G I S L A T U R E I S T O G R A N T H I G H E R D E P R E C I A T I O N T O E N C O U R A G E T H E E N T R E P R E N E U R S W H O G E N E R A T E P O W E R T H R O U G H W I N D M I L L . I N T H E P R E S E N T C A S E , T H O U G H A S S E S S E E H A S T A K E N T H E W I N D M I L L O N L E A S E , A S S E S S E E H A D I N C U R R E D H U G E E X P E N D I T U R E T O C O N S T R U C T T H E B A S E M E N T T O I N S T A L L T H E W I N D M I L L A N D A C T U A L L Y R U N N I N G T H E W I N D M I L L . H E N C E A S S E S S E E I S E L I G I B L E F O R H I G H E R D E P R E C I A T I O N . 8 . I N V I E W O F T H E F O R E G O I N G R E A S O N S W E H O L D T H A T T H E L O W E R A U T H O R I T I E S H A V E N O T T A K E N A C O R R E C T V I E W I N D I S A L L O W I N G T H E C L A I M O F A S S E S S E E . T H E R E F O R E , W E S E T A S I D E T H E O R D E R S O F T H E L O W E R A U T H O R I T I E S A N D D I R E C T F O R A L L O W I N G T H E C L A I M O F A S S E S S E E F O R H I G H E R R A T E O F D E P R E C I A T I O N A T 8 0 % ' . I N P A R A 3 . 6 O F T H E I M P U G N E D O R D E R , T H E C I T ( A ) O B S E R V E S , ' S I N C E T H E H O N ' B L E I T A T I S T H E L A S T F A C T F I N D I N G A U T H O R I T Y A N T H E F I N D I N G O F T H E H O N ' B L E T R I B U N A L I S B I N D I N G O N L O W E R A U T H O R I T I E S , T H E R E F O R E , I T I S H E L D T H A T T H E F O U N D A T I O N A N D I T S M A T E R I A L L I K E S T E E L , R E I N F O R C E D C E M E N T , G R A V E , E A R T H L I N G E T C . A R E P A R T A N D P A R C E L O F W I N D M I L L W I T H O U T W H I C H T H E W I N D M I L L C A N N O T C O M E I N T O E X I S T E N C E A N D H E N C E T H E D E P R E C I A T I O N I S A L L O W A B L E O N I T @ 8 0 % O N C I V I L W O R K I . E F O U N D A T I O N , E R E C T I O N A N D C O M M I S S I O N I N G O F A W I N D M I L L . T H E A S S E S S I N G O F F I C E R I S T H E R E F O R E , D I R E C T E D T O T R E A T T H E F O U N D A T I O N , E R E C T I O N A N D C O M M I S S I O N I N G A S P A R T A N D P A R C E L O F W I N D M I L L A N D A L L O W D E P R E C I A T I O N O N 8 0 % . T H U S T H E G R O U N D O F A P P E A L I S A L L O W E D ' . 4 . R E S P E C T F U L L Y F O L L O W I N G T H E D E C I S I O N O F T H E C O O R D I N A T E I T A N O . 4 8 8 2 / M / 2 0 1 2 M / S . R A J H A N S M E T A L S L T D . 6 B E N C H I N A S S E S S E E ' S O W N C A S E F O R A S S E S S M E N T Y E A R 2 0 0 4 - 0 5 , R E L Y I N G O N W H I C H T H E C I T ( A ) H A S G I V E N T H E R E L I E F T O A S S E S S E E F O L L O W I N G D E P R E C I A T I O N , W E D O N O T F I N D A N Y R E A S O N T O D I S T U R B T H E F I N D I N G S O F T H E C I T ( A ) A N D D E V I A T E F R O M T H E O R D E R O F T H E C O O R D I N A T E B E N C H , W E A L L O W T H E D E P R E C I A T I O N A S C L A I M E D . 1 0 . T H E L D . D . R . H A S N O T B R O U G H T B E F O R E U S A N Y D E C I S I O N C O N T R A R Y T O T H E A B O V E F I N D I N G S G I V E N B Y T H E C O - O R D I N A T E B E N C H O F T H E T R I B U N A L R E L A T I N G T O T H E I S S U E U N D E R C O N S I D E R A T I O N . H E N C E , R E S P E C T F U L L Y F O L L O W I N G T H E A B O V E D E C I S I O N , T H E F I N D I N G O F T H E L D . C I T ( A ) R E L A T I N G T O G R O U N D N O . 2 I . E . C L A I M O F D E P R E C I A T I O N O N C O N S T R U C T I O N W O R K F O R I N S T A L L A T I O N O F W I N D M I L L I S U P H E L D . 1 1 . S I N C E W E H A V E U P H E L D T H E O R D E R O F T H E L D . C I T ( A ) O N M E R I T S R E L A T I N G T O T H E E N T I T L E M E N T O F T H E C L A I M O F T H E A S S E S S E E T O C L A I M D E P R E C I A T I O N O N C I V I L C O N S T R U C T I O N W O R K O F T H E W I N D M I L L , T H E R E F O R E T H E A P P E A L O F T H E R E V E N U E , S U B J E C T T O O U R F I N D I N G S G I V E N O N G R O U N D N O . 1 , I S T R E A T E D A S D I S M I S S E D . O R D E R P R O N O U N C E D I N T H E O P E N C O U R T O N 1 0 . 0 9 . 2 0 1 4 . S D / - S D / - ( B . R . B A S K A R A N ) ( S A N J A Y G A R G ) A C C O U N T A N T M E M B E R J U D I C I A L M E M B E R M U M B A I , D A T E D : 1 0 . 0 9 . 2 0 1 4 . * K I S H O R E , S R . P . S . C O P Y T O : T H E A P P E L L A N T T H E R E S P O N D E N T T H E C I T , C O N C E R N E D , M U M B A I T H E C I T ( A ) C O N C E R N E D , M U M B A I T H E D R C O N C E R N E D B E N C H / / T R U E C O P Y / / [ B Y O R D E R D Y / A S S T T . R E G I S T R A R , I T A T , M U M B A I .