DCIT CIR 16(1), MUMBAI V. MALINI V. SHETH, MUMBAI

ITA 933/MUM/2011

• Counselvise Citation: [2014] 140 COUNSELVISE.COM (IT) 78979 (ITAT-MUMBAI)
• Duration Of Justice: 3 year(s) 3 month(s) 21 day(s)
• Appeal Type: Income Tax Appeal
• Pronouncement Date: 23-05-2014
• Appeal Filed By: Department
• Order Result: Dismissed
• Bench Allotted: G
• Next Hearing Date: 19-05-2014
• Assessment Year: 2004-2005
• Appeal Filed On: 02-02-2011
• Result in Favour of: Assessee
• Court: TRIBUNAL
• Section: 27; 11

Judgement Text

I N T H E I N C O M E T A X A P P E L L A T E T R I B U N A L , M U M B A I B E N C H G , M U M B A I B E F O R E S H R I B . R . B A S K A R A N , A C C O U N T A N T M E M B E R A N D S H R I S A N J A Y G A R G , J U D I C I A L M E M B E R I T A N O . 9 3 2 & 9 3 3 / M / 2 0 1 1 A S S E S S M E N T Y E A R S : 2 0 0 2 - 0 3 & 2 0 0 4 - 0 5 A C I T , C I R C L E - 1 6 ( 1 ) , I N C O M E T A X O F F I C E , M A T R U M A N D I R , T A R D E O , M U M B A I 7 V S . S M T . M A L I N I V . S H E T H 5 , S O N M A R G , 6 7 - B , N E P E A N S E A R O A D , M U M B A I 6 P A N : A M H P S 7 2 7 5 A ( A P P E L L A N T ) ( R E S P O N D E N T ) A S S E S S E E B Y : S M T . A R A T I V I S S A N J I , A . R . R E V E N U E B Y : S H R I R . K . S A H U , D . R . D A T E O F H E A R I N G : 1 9 . 0 5 . 2 0 1 4 D A T E O F P R O N O U N C E M E N T : 2 3 . 0 5 . 2 0 1 4 O R D E R P E R S A N J A Y G A R G , J U D I C I A L M E M B E R : T H E P R E S E N T A P P E A L S H A V E B E E N F I L E D B Y T H E R E V E N U E A G A I N S T T W O D I F F E R E N T O R D E R S O F T H E C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E T A X ( A P P E A L S ) [ ( H E R E I N A F T E R R E F E R R E D T O A S C I T ( A ) ] B O T H D A T E D 2 0 . 1 0 . 2 0 1 0 R E L E V A N T T O A S S E S S M E N T Y E A R S 2 0 0 2 - 0 3 A N D 2 0 0 4 - 0 5 . S I N C E B O T H T H E A P P E A L S A R E P E R T A I N I N G T O T H E S A M E A S S E S S E E A N D E V E N T H E F A C T S A N D T H E I S S U E S I N V O L V E D A R E I D E N T I C A L I N N A T U R E , H E N C E T H E S A M E A R E B E I N G T A K E N T O G E T H E R F O R D I S P O S A L W I T H T H I S C O M M O N O R D E R . F O R T H E S A K E O F C O N V E N I E N C E , T H E F A C T S H A V E B E E N T A K E N F R O M I T A N O . 9 3 2 / M / 2 0 1 1 R E L E V A N T T O A S S E S S M E N T Y E A R 2 0 0 2 - 0 3 . 2 . T H E R E V E N U E , T H R O U G H I T S G R O U N D S O F A P P E A L , H A S A G I T A T E D T H E S E T T I N G A S I D E O F T H E E S T I M A T I O N B Y T H E C I T ( A ) W H I C H W A S M A D E B Y T H E A S S E S S I N G O F F I C E R ( H E R E I N A F T E R R E F E R R E D T O A S T H E A O ) , U / S 2 3 ( 1 ) ( A ) O F T H E I N C O M E T A X A C T , I T A N O . 9 3 2 & 9 3 3 / M / 2 0 1 1 S M T . M A L I N I V . S H E T H 2 O F T H E S T A N D A R D R E N T A L V A L U E I N R E S P E C T O F T H R E E R E N T E D O U T F L A T S A T R S . 1 , 2 0 , 0 0 0 / - P E R M O N T H , R S . 1 , 1 0 , 0 0 0 / - P E R M O N T H A N D R S . 1 , 0 5 , 0 0 0 / - P E R M O N T H R E S P E C T I V E L Y A G A I N S T T H E R E N T A L I N C O M E O F R S . 1 8 , 0 0 0 / - P E R M O N T H F O R E A C H O F T H E F L A T A S D E C L A R E D B Y T H E A S S E S S E E . 3 . D U R I N G T H E C O U R S E O F A S S E S S M E N T P R O C E E D I N G S U N D E R S E C T I O N 1 4 3 ( 3 ) O F T H E A C T , A O O B S E R V E D T H A T T H E A S S E S S E E H A D S H O W N T H E A N N U A L R E N T A L I N C O M E O F 2 , 1 6 , 0 0 0 / - ( I . E . R S . 1 8 0 0 0 / - P E R M O N T H ) F O R E A C H O F T H E T H R E E F L A T S , O N E R E N T E D O U T I N H E R O W N N A M E A N D T H E O T H E R T W O I N T H E N A M E S O F H E R M I N O R S O N A N D D A U G H T E R R E S P E C T I V E L Y , S I T U A T E D A T A N A N D B H A V A N M U M B A I . T H E A S S E S S E E H A D R E C E I V E D I N T E R E S T F R E E D E P O S I T S O F R S . 6 5 L A K H E A C H F O R E A C H O F T H E A B O V E M E N T I O N E D T H R E E F L A T S F R O M T H E L E S S E E B A N K O F A M E R I C A . T H E A O W A S N O T S A T I S F I E D W I T H T H E A M O U N T O F R E N T A L I N C O M E . W H E N H E C A L L E D F O R A N E X P L A N A T I O N F R O M T H E A S S E S S E E I N R E S P E C T O F L O W R E N T A L O F T H E F L A T S , T H E A S S E S S E E V I D E L E T T E R 2 2 . 1 2 . 2 0 0 6 E X P L A I N E D T H A T T H E M U N I C I P A L R A T E A B L E V A L U E O F T H E F L A T S W A S L O W E R T H A N T H E A C T U A L R E N T R E C E I V E D B Y T H E A S S E S S E E A N D T H A T T H E A C T U A L R E N T R E C E I V E D B Y T H E A S S E S S E E W A S O F F E R E D F O R T A X . T H E A O , H O W E V E R , O B S E R V E D T H A T T H E R E N T O F F E R E D T O T A X B Y T H E A S S E S S E E W A S G R O S S L Y L O W W H E N C O M P A R E D W I T H T H E M A R K E T R E N T O F T H E S I M I L A R P R O P E R T Y I N T H E V I C I N I T Y O F T H E B U I L D I N G I N W H I C H T H E A S S E S S E E S P R O P E R T Y W A S S I T U A T E D . H E F U R T H E R O B S E R V E D T H A T T H E I N T E R E S T F R E E D E P O S I T O F R S . 6 5 L A K H E A C H F O R T H E T H R E E F L A T S W A S N O T J U S T T H E S E C U R I T Y B U T A L S O I N C L U D E D T H E R E N T A L R E C E I P T S . H E C O N C L U D E D T H A T T H E I N T E R E S T F R E E D E P O S I T W A S G I V E N B Y T H E B A N K T O T H E A S S E S S E E T O C O M P E N S A T E T H E L O W R E N T A G R E E D U P O N B Y T H E P A R T I E S . H E T H E R E F O R E H E L D T H A T T H E F A I R M A R K E T V A L U E H A D T O B E C A L C U L A T E D A S P E R P R O V I S I O N S O F S E C T I O N 2 3 ( 1 ) ( A ) O F T H E A C T . T H E R E A F T E R R E L Y I N G U P O N T H E D E C I S I O N O F T H E C O - O R D I N A T E B E N C H O F T H I S T R I B U N A L I N T H E C A S E O F T R I V O L Y I N V E S T M E N T A N D T R A D I N G C O M P A N Y P V T . L T D . R E P O R T E D I N 9 0 I T D 1 6 3 , T O A R R I V E A T T H E F A I R R E N T A L , H E C O M P U T E D U S U - I T A N O . 9 3 2 & 9 3 3 / M / 2 0 1 1 S M T . M A L I N I V . S H E T H 3 F R U C T U O U S F R O M S E C U R I T Y D E P O S I T A N D E S T I M A T E D T H E R E N T O F T H E A B O V E M E N T I O N E D T H R E E F L A T S A T R S . 1 , 2 0 , 0 0 0 / - P E R M O N T H , R S . 1 , 1 0 , 0 0 0 / - P E R M O N T H A N D R S . 1 , 0 5 , 0 0 0 / - P E R M O N T H R E S P E C T I V E L Y . 4 . T H E L E A R N E D C I T ( A ) , W H I L E A D J U D I C A T I N G O N T H E A P P E A L P R E F E R R E D B Y T H E A S S E S S E E , O B S E R V E D T H A T T H O U G H T H E A O W A S N O T B A R R E D F R O M C O M P U T I N G T H E I N C O M E O N T H E H O U S E P R O P E R T Y O N T H E B A S I S O F A N N U A L L E T T I N G V A L U E A S P E R S E C T I O N 2 3 O F T H E I N C O M E T A X A C T , 1 9 6 1 , H O W E V E R , T H E S A I D R E N T A L V A L U E W A S T O B E D E T E R M I N E D O N T H E B A S I S M A T E R I A L S C O L L E C T E D B Y H I M F O R D E T E R M I N I N G T H E F A I R M A R K E T V A L U E O F T H E P R O P E R T Y . T H E A O S H O U L D H A V E M A D E N E C E S S A R Y I N Q U I R I E S A N D C O M P A R E D T H E R E N T O F F E R E D B Y T H E A S S E S S E E W I T H T H E M A R K E T R E N T O F T H E S I M I L A R L Y S I T U A T E D P R O P E R T Y I N T H E V I C I N I T Y O F T H E B U I L D I N G . S I N C E T H E C O M P A R A T I V E M A R K E T R A T E S W E R E N O T C A L L E D F O R / F U R N I S H E D A N D H E N C E T H E A P P L I C A B I L I T Y O F S E C T I O N 2 3 ( 1 ) ( A ) W A S N O T E X A M I N E D B Y T H E A O . H E T H E R E F O R E H E L D T H A T T H E E S T I M A T I O N O F I N C O M E B Y T H E A O W I T H O U T A N Y S U P P O R T I N G M A T E R I A L W A S W R O N G A N D T H U S D E L E T E D T H E A D D I T I O N S O M A D E B Y T H E A . O . T H E R E V E N U E I S T H U S I N A P P E A L B E F O R E U S . 5 . B E F O R E U S , T H E C O N T E N T I O N O F T H E L D . D R H A S B E E N T H A T T H E A O R I G H T L Y R E L I E D U P O N T H E J U D G M E N T I N T H E C A S E O F T R I V O L Y I N V E S T M E N T A N D T R A D I N G C O M P A N Y P V T . L T D . ( S U P R A ) . T H E L D . D R H A S F U R T H E R R E L I E D U P O N A N A U T H O R I T Y O F T H E H O N B L E P U N J A B & H A R Y A N A H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F C I T V S . K . S T R E E T L I T E E L E C T R I C C O R P N . ( 2 0 1 1 ) 3 3 6 I T R 3 4 8 ( P & H ) W H E R E I N T H E H O N B L E P U N J A B & H A R Y A N A H I G H C O U R T H A S O B S E R V E D T H A T W H E R E T H E S E C U R I T Y D E P O S I T W A S D I S P R O P O R T I O N A T E T O T H E A C T U A L C O N T R A C T U A L R E N T W H I C H A M O U N T E D T O 1 4 0 T I M E S T H E M O N T H L Y R E N T , T H E P A Y M E N T O F S E C U R I T Y D E P O S I T W A S T O C I R C U M V E N T T O T H E R E A L R E N T . O N T H E O T H E R H A N D , T H E L E A R N E D A R B E F O R E U S H A S R E L I E D U P O N T H E A U T H O R I T Y O F T H E F U L L B E N C H O F T H E D E L H I H I G H C O U R T S T Y L E D A S C I T V . M O N I K U M A R S U B B A I T A N O . 9 3 2 & 9 3 3 / M / 2 0 1 1 S M T . M A L I N I V . S H E T H 4 ( 2 0 1 1 ) 3 3 3 I T R 3 8 , T O S U B M I T T H A T N O A D D I T I O N C A N B E M A D E O F N O T I O N A L I N T E R E S T O N T H E I N T E R E S T F R E E S E C U R I T Y D E P O S I T W H I L E D E T E R M I N I N G T H E A N N U A L L E T T I N G V A L U E U N D E R S E C T I O N 2 3 ( 1 ) ( A ) . 6 . W E H A V E C O N S I D E R E D T H E R I V A L S U B M I S S I O N S O F T H E L D . R E P R E S E N T A T I V E S O F B O T H T H E P A R T I E S A N D A L S O H A V E G O N E T H R O U G H T H E R E C O R D S . A P E R U S A L O F T H E A S S E S S M E N T O R D E R R E V E A L S T H A T T H E A O D I D N O T E X A M I N E T H E C O S T O F A S S E T S L E A S E D / R E N T E D A N D T H E A D E Q U A C Y O F T H E R E N T I N C O M P A R I S O N T O I T S V A L U E A N D F U R T H E R T H A T W H E T H E R T H E I N T E R E S T F R E E D E P O S I T O F R S . 1 9 5 L A K H S ( R S . 6 5 L A K H F O R E A C H O F T H E F L A T ) W A S I N L I E U O F R E N T W H I C H W A S N O T O F F E R E D B Y T H E A S S E S S E E . T H E C O M P A R A T I V E M A R K E T R A T E S W E R E N O T C A L L E D F O R A N D T H E A P P L I C A B I L I T Y O F S E C T I O N 2 3 ( 1 ) ( A ) W A S N O T E X A M I N E D . T H E A O I N S T E A D O F E X A M I N I N G T H E A B O V E I S S U E S A N D M A K E N E C E S S A R Y E N Q U I R I E S , R E L I E D U P O N T H E J U D G M E N T O F T H E T R I B U N A L I N T H E C A S E O F T R I V O L Y I N V E S T M E N T A N D T R A D I N G C O M P A N Y P V T . L T D . ( S U P R A ) A N D T H U S E S T I M A T E D T H E R E N T A S O B S E R V E D A B O V E A N D A D D E D B A C K T H E S A M E I N T O T H E R E N T A L V A L U E O F T H E P R O P E R T Y . I T M A Y B E O B S E R V E D T H A T T H E F U L L B E N C H O F T H E H O N B L E D E L H I H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F C I T V S . M O N I K U M A R S U B B A ( S U P R A ) H A S H E L D T H A T S E C T I O N 2 3 ( 1 ) ( A ) R E Q U I R E S D E T E R M I N A T I O N O F T H E F A I R R E N T B E I N G T H E S U M F O R W H I C H T H E P R O P E R T Y M I G H T R E A S O N A B L Y B E E X P E C T E D T O L E T F R O M Y E A R T O Y E A R . T H E A O H A S T O M A K E A N E N Q U I R Y A S T O W H A T W O U L D B E T H E P O S S I B L E R E N T T H A T T H E P R O P E R T Y M I G H T F E T C H . 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S T R E E T L I T E E L E C T R I C C O R P N . ( S U P R A ) , I N T H E F A C T S A N D C I R C U M S T A N C E S O F T H E C A S E B E F O R E T H E H O N B L E H I G H C O U R T , I T W A S O B S E R V E D T H A T T H E S E C U R I T Y D E P O S I T M A D E B Y T H E A S S E S S E E W A S M U C H M O R E H I G H E R T H A N T H E R E N T O F F E R E D B Y T H E A S S E S S E E . H E N C E , U N D E R S U C H C I R C U M S T A N C E S I T W A S H E L D T H A T O R D I N A R I L Y T H E N O T I O N A L I N T E R E S T T H A T M A Y A C C R U E O N T H E S E C U R I T Y D E P O S I T W O U L D N O T F O R M P A R T O F I N C O M E F R O M H O U S E P R O P E R T Y A S H E L D B Y T H E H O N B L E B O M B A Y H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F C I T V S . J . K . I N V E S T O R S ( B O M B A Y ) L T D . ( 2 0 0 1 ) 2 4 8 I T R 7 2 3 . H O W E V E R , W H E R E P A Y M E N T O F S E C U R I T Y D E P O S I T I S T O C I R C U M V E N T T H E R E A L R E N T , T H E S A M E S H A L L F A L L W I T H I N I T S A M B I T A S I N C O M E F R O M H O U S E P R O P E R T Y . 7 . T H E R E A S O N A B L E C O N C L U S I O N T H A T C A N B E D R A W N F R O M T H E A B O V E S A I D D E C I S I O N S O F T H E H O N B L E D E L H I H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F C I T V S . M O N I K U M A R S U B B A ( S U P R A ) A N D O F T H E H O N B L E P U N J A B & H A R Y A N A H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F C I T V S . K . S T R E E T L I T E E L E C T R I C C O R P N . ( S U P R A ) I S T H A T O R D I N A R I L Y T H E N O T I O N A L I N T E R E S T T H A T M A Y A C C R U E O N T H E S E C U R I T Y D E P O S I T W O U L D N O T F O R M P A R T O F I N C O M E F R O M H O U S E P R O P E R T Y T O D E T E R M I N E T H E F A I R R E N T W H I C H I S R E A S O N A B L Y E X P E C T E D T O B E F E T C H E D F R O M T H E P R O P E R T Y . T H E A O H A S T O M A K E N E C E S S A R Y E N Q U I R I E S A S O B S E R V E D B Y T H E H O N B L E D E L H I H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F C I T V S . M O N I K U M A R S U B B A ( S U P R A ) . H O W E V E R , A F T E R H A V I N G U N D E R T A K E N T H E N E C E S S A R Y E X E R C I S E I N T H A T B E H A L F , I T C O M E S O U T F R O M T H E F A C T S T H A T T H E P A Y M E N T O F S E C U R I T Y D E P O S I T I S T O C I R C U M V E N T T H E R E A L R E N T T H E N T H E S A M E M A Y B E C O N S I D E R E D F O R C O M P U T I N G T H E I T A N O . 9 3 2 & 9 3 3 / M / 2 0 1 1 S M T . M A L I N I V . S H E T H 6 I N C O M E F R O M H O U S E P R O P E R T Y . I N T H E C A S E I N H A N D , T H E A O I N S T E A D O F M A K I N G E N Q U I R I E S , S I M P L Y R E L Y I N G U P O N T H E D E C I S I O N O F T H E C O - O R D I N A T E B E N C H O F T H E T R I B U N A L I N T H E C A S E O F T R I V O L Y I N V E S T M E N T A N D T R A D I N G C O M P A N Y P V T . L T D . ( S U P R A ) , E S T I M A T E D T H E R E N T B E I N G U S U - F R U C T U O U S O F T H E P R O P E R T Y . T H E L D . A . R . H A S P L A C E D R E L I A N C E O N T H E D E C I S I O N O F T H E C O - O R D I N A T E B E N C H O F T H E T R I B U N A L I N T H E O W N C A S E O F A S S E S S E E F O R S U B S E Q U E N T A S S E S S M E N T Y E A R I . E . A . Y . 2 0 0 5 - 0 6 . T H E T R I B U N A L , V I D E O R D E R D A T E D 2 8 . 0 3 . 1 2 I N I T A N O . 3 8 6 9 / M / 1 1 W H I L E R E L Y I N G U P O N T H E D E C I S I O N O F T H E H O N B L E D E L H I H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F M O N I K U M A R S U B A ( S U P R A ) , H A S H E L D T H A T I N T E R E S T E A R N E D F R O M S E C U R I T Y D E P O S I T C A N N O T B E I N C L U D E D I N T H E A N N U A L L E T T I N G V A L U E T O B E D E T E R M I N E D B Y T H E A O . T H E L D . A . R . H A S F U R T H E R B R O U G H T I N T O O U R N O T I C E T H A T T H E A S S E S S E E H A S A L R E A D Y O F F E R E D T H E I N T E R E S T I N C O M E F R O M T H E S E C U R I T Y D E P O S I T S U N D E R T H E H E A D I N C O M E F R O M O T H E R S O U R C E S . U N D E R S U C H C I R C U M S T A N C E S , E V E N O T H E R W I S E , T H E A D D I N G O F I N T E R E S T I N C O M E I N T O T H E R E N T W O U L D L E A D T O D O U B L E A S S E S S M E N T O F T H E S A M E I N C O M E . S O T A K I N G I N T O C O N S I D E R A T I O N T H E O V E R A L L F A C T S A N D C I R C U M S T A N C E S O F T H E C A S E , W E D O N O T F I N D A N Y R E A S O N T O I N T E R F E R E W I T H T H E F I N D I N G O F T H E L D . C I T ( A ) T H A T T H E E S T I M A T I O N O F I N C O M E I N T H I S C A S E W A S W R O N G L Y M A D E B Y T H E A O . T H E R E I S N O M E R I T I N T H E A P P E A L S O F T H E R E V E N U E , A N D T H E S A M E A R E A C C O R D I N G L Y D I S M I S S E D . O R D E R P R O N O U N C E D I N T H E O P E N C O U R T O N 2 3 . 0 5 . 2 0 1 4 . S D / - S D / - ( B . R . B A S K A R A N ) ( S A N J A Y G A R G ) A C C O U N T A N T M E M B E R J U D I C I A L M E M B E R M U M B A I , D A T E D : 2 3 . 0 5 . 2 0 1 4 . * K I S H O R E , S R . P . S . I T A N O . 9 3 2 & 9 3 3 / M / 2 0 1 1 S M T . M A L I N I V . S H E T H 7 C O P Y T O : T H E A P P E L L A N T T H E R E S P O N D E N T T H E C I T , C O N C E R N E D , M U M B A I T H E C I T ( A ) C O N C E R N E D , M U M B A I T H E D R C B E N C H / / T R U E C O P Y / / [ B Y O R D E R D Y / A S S T T . R E G I S T R A R , I T A T , M U M B A I .