Assistant Commissioner of Income Tax, Noida V. GRASS VALLEY INDIA PRIVATE LIMITED, NOIDA

ITA 2796/DEL/2023

• Counselvise Citation: [2024] 101 COUNSELVISE.COM (IT) 8696 (ITAT-DELHI)
• Duration Of Justice: 4 month(s) 12 day(s)
• Appeal Type: Income Tax Appeal
• Pronouncement Date: 15-02-2024
• Appeal Filed By: Department
• Order Result: Allowed
• Bench Allotted: B
• Next Hearing Date: 16-01-2024
• Assessment Year: 2016-2017
• Appeal Filed On: 03-10-2023
• Result in Favour of: Revenue
• Court: TRIBUNAL
• Department Lawyers: TAPAS RAM MISRA
• Section: 15; 64; 43; 20

Judgement Text

IN THE INCOME TAX APPELLATE TRIBUNAL DELHI BENCH “B” DELHI BEFORE SHRI KUL BHARAT, JUDICIAL MEMBER & SHRI PRADIP KUMAR KEDIA, ACCOUNTANT MEMBER I.T.A. No.2796/DEL/2023 Assessment Year 2016-17 Assistant Commissioner of Income Tax Noida Vs. Grass Valley India Private Limited Level 11-B, Max Towers Plot No.C-001/A/1, Sector 16B, NOIDA, Gautam Buddha Nagar. TAN/PAN: AADCG5510B (Appellant) (Respondent) Appellant by: Shri Tapas Ram Misra, Advocate Respondent by: Shri Vivek Kumar Upadhyay, Sr.DR Date of hearing: 17 01 2024 Date of pronouncement: 16 02 2024 O R D E R PER PRADIP KUMAR KEDIA-A.M. : T h e c a pt i o ne d a pp e a l i s d i r e c t e d a ga i n s t t he f i rs t a p pe l l a t e o r de r o f t he C om m i s s io n e r o f In c o m e T a x ( A p p e a l s ), N a t i o na l Fa c e l e s s A p pe a l C e n t re , D e l hi ( ‘C I T ( A ) ’ i n s h o rt ) d a t e d 0 9 . 0 8 . 20 23 a r is i n g f r o m t he a s s e s s m e nt o r d e r da t e d 10 . 1 2 . 2 01 8 p a s s e d b y th e A s se s s i n g O f f i c e r ( A O ) un d e r Se c t io n 1 43 ( 3 ) o f t he In c o m e T a x A c t , 1 9 6 1 ( the A c t ) c on c e rn i n g A Y 2 0 1 6 - 1 7 . 2. T h e gr o u n ds of a pp e a l ra i s e d b y t h e R e ve nu e r e a d a s u n d e r : “ 1 . T h a t t h e L d . C I T (A p p e a l s ) / N F A C h a s e r r e d i n l a w a n d o n f a c t s b y d e l e t i n g t h e a g g r e g a t e d a d d i t i o n s o f R s . 4 , 2 6 , 7 9 ,8 6 4/ - m a d e b y t h e A O o n a c c o u n t o f d i s a l l o w a n c e o f P u r c h a s e o f S p a r e P a r t s a m o u n t i n g t o R s . 1 , 7 3 ,8 9 , 8 7 7 / - , d i s a l l o w a n c e o f E m p l o y e e Be n e f i t E x pe n s e s a m o u n t i n g to R s . 9 3 ,1 5 , 6 6 2 / - d i s a l l o w a n c e o f O t h e r Ex p e n s e s a m o u n ti n g t o R s . 1 , 5 9 ,7 4 , 3 2 5 / - , w i t h o u t a p p r e c i a t i n g t h e f a c t s m e n t io n e d b y t h e AO i n t h e a s s e s s m e n t o r d e r . 2 . T h a t t h e L d . C I T ( A p p e a l s ) e r r e d i n l a w a n d o n f ac t s i n d e l e t i n g t h e d i s a l l o w a n c e s w i t h o u t v e r i f i c a t i o n o f t h e e x p e n s e s f r o m l e d g e r s / b i l l s / v o u c h e r s e v e n t h o u g h t h e a s s e s s e e h a d sh o w n i t s w i ll i n g n e s s t o p ro d u c e t h e s a m e d u r i n g a p p e ll a t e p r o c e e d i n g s . 3 . T h a t t h e L d . C I T ( A p p e a l s ) e r r e d i n l a w a n d o n f ac t s i n d e l e t i n g t h e I.T.A. No.2796/Del/2023 2 d i s a l l o w a n c e s w i t h o u t v e r i f i c a t i o n o n h i s / h e r o w n an d e v e n w i t h o u t r e m a n d i n g t h e i s s u e s t o A O f o r v e r i f i c a t i o n e v e n t ho u g h C I T (A ) h a s p o w e r s u n d e r s e c t i o n 2 5 0 ( 4 ) o f t h e I n c o m e T a x A c t , 1 9 6 1 t o d o s o . 4 . T h a t t h e o r d e r o f C I T ( A p p e a l s ) b e i n g e r r o n e o u s in l a w a n d o n f a c t s d e s e r v e s e i t h e r t o b e s e t a s i d e / c a n c e l l e d , o r t o b e r e m a n d e d b a c k t o t h e f i l e o f C I T ( A ) / A s s e s s i n g O f f i c e r f o r f r e s h a d j u d i c at i o n a s t h e a s s e s s e e i t s e l f h a s s u b m i t t e d t h a t i t i s n o w i n a p o s i t i o n to p r o v i d e a l l b i l l s / v o u c h e r s w i t h l e d g e r . ” 3. T h e a s s e s s e e f i l e d e - re t u r n d e c l a r i n g t a x a b l e i nc o me a t ‘ N I L ’ f o r t he A s s e s s m e nt Y e a r 2 0 1 6- 1 7 in q u e s t i on . T h e c a s e wa s s e l e c te d f o r c om p l e t e s c ru t i n y a s s e s s m e n t . In t h e c ou r s e of th e a s s e s s m e nt pr o c e e d i n g s , i t w a s ob s e r ve d b y t he A O t h a t a s s e s s ee h a s p r o vi de d p a rt de t a i l s . A s ho w c a us e n ot i c e d a t e d 28 . 1 1 . 2 0 18 w a s is s u e d s e e k i ng do c u m e n t a r y e vi d e n c e s t o s up p o r t t h e e x p e n s e s c l a i me d o n a c c o un t o f ; ( a ) p u rc h a s e of s p a re p a r ts - R s . 5 21 6 96 33 / - ( b ) e m p l o ye e s be n e f i t e x pe n s e s - R s . 2 , 79 , 46 , 9 88 / - ( c ) o t h e r e x pe n s e s - R s . 15 9 74 32 5 / - . 3. 1 T h e a s s e s s e e ho w e ve r f a il e d t o c om p l y w i t h t h e s h o w c a us e n o ti c e a nd a s k e d f o r a dj o ur n m e n t . T h e A O a c c or di n gl y d i s a ll ow e d R s . 4, 2 6 , 79 , 8 64 / - t o w a r ds 1/ 3 o f s uc h e x pe n s e s a s p ro po s e d i n t he s ho w c a us e n ot i c e a nd i nf or m e d t o t he a s s e s s e e . T h e in c om e w a s th u s a s s e s s e d a t R s . 4, 2 6, 79 , 86 4 /- a s a ga i ns t N I L i n c om e r e t u r ne d . 4. A gg ri e ve d b y t h e e s t i m a te d d is a l l o w a n c e of R s . 4 ,2 6 , 79 , 86 4 / - o ut of t o ta l e x pe n s e s , t h e a s s e s s e e pr e f e r re d a pp e a l bef o re t h e C I T ( A ) . 5. T h e a s s e s s e e , b y i t s w r it t e n r e p l y a nd s t a t e m e n t of f a c t s , p oi n t e d ou t t ha t a t t h e t im e o f t h e a s s e s s m e n t , t h e a s s e s s ee w a s u n a bl e t o d i g o ut a l l t he a c c o u nt i n g vo uc h e rs a n d le d ge r s on t i m e d u e t o l a r ge v ol u m e o f qu a n ti t y a n d s ho r t pe r i od o f t im e gi ve n t o h i m f or c o m pl i a nc e . T he a s s e s s e e h ow e ve r c o n te n d e d t ha t i t i s i n a po s i t i o n t o p ro vi d e a l l a c c ou nt i n g v o uc h e r s a nd l e d ge rs e t c t o c o rr o bo ra t e t h e e xp e ns e s i n t he c ou r s e o f a pp e l l a t e p r o c e e di n gs a n d s o u ght op p o r t u ni t y t o p r e s e n t i t s c a s e a nd do c um e n t s . I n t h i s ba c k dr o p, t h e C I T (A ) h ow e ve r , b y a ve r y I.T.A. No.2796/Del/2023 3 br i e f , c r ypt i c a n d n o n d e s c r i pt o rd e r a dj u di c a t e d th e i s s ue in f a vo u r o f t he a s s e s s e e . T h e r e l e va n t de c i s i o n m a k i n g p ro c e s s m a y be r e l e va n t t o e xt r a c t he r e i n : “ 3 . G r o u n d s o f a p p e a l : 1 . A s a l r e a d y m e n t i o n e d i n s t a t e m e n t o f f a c t s a s s e ss e e w a s u n a b l e t o d i g o u t a l l t h e a c c o u n t i n g v o u c h e r s a n d l e d g e r s o n t i m e d u e t o l a r g e v o l u m e o f q u a n t i t y a n d s h o r t p e r i o d o f t i m e g i v e n to h i m . W e a r e n o w i n t h e p o s i t i o n t o p r o v i d e a l l t h e a c c o u n t i n g v o u c h e r s a n d l e d g e r s a n d t h e r e f o r e r e q u e s t y o u t o p l e a s e c o n s i d e r o u r c a s e an d l e t u s g i v e a n o p p o r t u n i t y t o p r e s e n t o u r c a s e a n d d o c u m e n t s . A s th e c o m p a n y o p e r a t i o n s i n I n d i a i s v e r y l o w a n d t h e y a r e m a n a g in g w i t h f e w m a n p o w e r t o d e a l t w i t h t h e c o m p a n y w a s n o t a b l e t o p r o d u c e t h e d o c u m e n t s r e q u e s t e d o n t i m e a s s o m e o f t h e s t a f f m em b e r s w e r e a l s o o n l e a v e . P l e a s e p r o v i d e u s l i s t o f e x p e n s e s w h e r e w e n e e d t o p r o d u c e t h e s u p p o r t i n g v o u c h e r s a n d d o c u m e n t s . I n a b o v e c o n t e x t p l e a s e f i n d b e l o w s o m e o f t h e c a s e l a w s w h e r e o p p o r t u n i t y w a s g i v e n to t h e a s s e s s e e t o p r o d u c e t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t s f o r a s s e s s m e n t 4 . D e c i s i o n : I n t h i s c a s e t h e A s s e s s i n g O f f i c e r h a s m a d e a d h o c di s a l l o w a n c e o n f o l l o w i n g i t e m s : 1 . A n a m o u n t o f R s . 1 , 7 3 , 8 9 , 8 7 7 / - b e i n g 1 / 3 r d o f p u rc h a s e o f s p a r e p a r t s a m o u n t i n g t o R s . 5 , 2 1 , 6 9 , 6 3 3 / - 2 . A n a m o u n t o f R s . 9 3 , 1 5 , 6 6 2 / - b e i n g 1 / 3 o f e m p l o y ee b e n e f i t e x p e n s e s R s . 2 , 7 9 , 4 6 , 9 8 8 / - 3 . A n a m o u n t o f R s . 1 , 5 9 , 7 4 , 3 2 5 / - b e i n g 1 / 3 r d o f o t he r e x p e n s e s a m o u n t i n g t o R s . 4 , 7 9 , 2 2 , 9 7 6 / - W h i l e m a k i n g d i s a l l o w a n c e t h e A s s e s s i n g o f f i c e r h a s s t a t e d t h a t t h e a s s e s s e e h a s n o s u p p o r t i n g d o c u m e n t s r e g a r d i n g t h e e x p e n s e s u n d e r t h e a b o v e h e a d . F a c t s o f t h e c a s e a n d s u b m i s s i o n s m a d e b y t h e a s s e s s e e w e r e p e r u s e d a n d i t i s o b s e r v e d t h a t a s s e s s e e h a s ma d e d i s a l l o w a n c e o n a d h o c b a s i s w i t h o u t b r i n g i n g a n y v a l i d d o c u m e n t a r y e v i d e n c e a g a i n s t t h e a s s e s s e e . T h e A s s e s s i n g O f f i c e r d o e s n o t s e e m to h a v e c o n d u c t e d a n y i n d e p e n d e n t i n q u i r y b y i n v o k i n g t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 1 3 3 ( 6 ) a n d 1 3 1 o f t h e I T A c t . T h e A s s e s s i n g O f f i c e r h a s n ot d r a w n t h e b a s i s t o a r r i v e a t s u c h c o n c l u s i o n a n d h a s n o t f o u n d a n y i n va l i d / i n a d m i s s i b l e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s . T h e A s s e s s i n g O f f i c e r i s d u ty b o u n d t o b r i n g o u t d e t a i l e d f a c t s o n r e c o r d b e f o r e m o d i f y i n g t h e ta x a b l e i n c o m e . A d e q u a t e m a t e r i a l s s h o u l d h a v e b e e n g a t h e r e d a n d p la c e d o n r e c o r d t o e s t a b l i s h e d t h a t i t w a r r a n t s u p w a r d s m o d i f i c a t i o n of t h e t a x a b l e p r o f i t . B a s e d o n t h e f a c t s a v a i l a b l e o n r e c o r d , i t i s o b s e rv e d t h a t t h e A s s e s s i n g O f f i c e r h a d n o t p o i n t e d o u t a n y n o n g e n u i n e e n t r i e s i n t h e b o o k s o f a c c o u n t s o f t h e a s s e s s e e a n d h a s n o t e s t a b l i s h e d t ha t a n y p a r t i c u l a r I.T.A. No.2796/Del/2023 4 e x p e n d i t u r e h a s n o t b e e n w h o l l y a n d e x c l u s i v e l y i n cu r r e d f o r t h e p u r p o s e o f b u s i n e s s . F u r t h e r t h e A . O h a s n o t f o u n d a n y e x p e n d i t u r e t o b e b o g u s o r f i c t i t i o u s . H e n c e , t h e a d d i t i o n m a d e b y t h e A s s e s s i n g O f f i c e r i s c o n s i d e r e d u n w a r r a n t e d a n d t h e s a m e i s de l e t e d . G r o u n d s o f a p p e a l o n t h i s i s s u e s t a n d a l l o w e d . I n t h i s c a s e t h e A s s e s s i n g O f f i c e r h a s n o t r e j e c t e d t h e b o o k s o f a c c o u n t o f t h e a s s e s s e e b e f o r e m a k i n g t h i s a d h o c d i s a l l o w a nc e . F o l l o w i n g c a s e l a w s s u p p o r t t h e c l a i m o f t h e a s s e s s e e t h a t a d h o c al l o w a n c e i s n o t p e r m i s s i b l e i n t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n c o m e T a x A c t: 1 . D y n a m i x I n d i a D r i l l - C o n C o . V s . A C I T , C i r c l e 6 2 ( 1 ) , i n I T A N o . 6 1 1 0 / D e l . / 2 0 1 8 , A . Y . 2 0 1 4 - 1 5 2 . S h e o B h a g w a n G o e l V s . A s s t t C o m m i s s i o n e r o f I n c om e T a x , C i r c l e - 4 ( 1 ) , R a i p u r C . G ) i n I T A N o s . 2 9 0 / R P R / 2 0 1 6 , A . Y . 2 0 12 - 1 3 3 . M o k s h s t a r I n t e r n a t i o n a l V s . T h e A C I T , G a n d h i d h a m i n I T A N o . 3 9 7 / R j t / 2 0 1 7 A . Y . 2 0 1 4 - 1 5 . 5 . A s a r e s u l t , a p p e a l o f t h e a s s e s s e e i s a l l o w e d . ” 6. A gg ri e ve d b y t he re l i e f g ra n t e d b y t he C I T ( A ) t o t h e a s s e s s e e , t he R e ve n ue i s i n a pp e a l be f or e t he T r i bu n a l. 7. T h e l d. D R f o r t he R e ve n u e po i n te d o ut t h a t C IT (A ) ha s de c i d e d t he i s s u e i n h a s t e a n d i n a n a br up t m a n n e r w i t h ou t gi v i n g a n y f i nd i n g o n f a c t s . T h e l d . D R s u pp o r t e d t h e a c t io n of t h e A O a nd p o i n t e d ou t t ha t de s pi t e s p e c i f i c s h ow c a u s e n ot i c e s e rv e d o n t he a ss e s s e e , no re l e va nt m a t e r i a l h a s b e e n p ro d uc e d b y t h e a s s e s s e e t o c o r r obo r a te th e l a r ge e xp e ns e s c l a i me d w h i l e f i l i n g t h e re t u rn o f i nc o m e f o r w h i c h t h e a s s e s s e e w a s d u t y b o u n d . N o i n qu i ri e s h a ve be e n m a d e b y t h e C IT ( A ) h i m s e l f o n t he c o r r ob o ra t i o n o f e xp e n s e s a s de s i r a b l e i n e x e r ci s e o f c o -t e r m i nu s a n d c o- e xt e n s i ve p o w e r s on s u c h c r uc i a l a s pe c t s . T h e C IT ( A ) w ro n gl y s hi f t e d t he on u s on t h e A O to br i n g do c um e n t a r y e vi de n c e s aga i n s t t h e a s s e s s e e be f or e m a ki n g e s ti m a t e d di s a l l o w a nc e n ot w it h s t a n di ng t h e f a c t t ha t no ba s ic d oc u m e nt s w e r e f i l e d b e f o re t he A s s e s s i n g O f fi c e r . T h e C I T ( A ) he l d t ha t t h e a c t i on o f t h e A O i s u nw a r r a nt e d w i t h ou t a n y f i n d in g t ha t s u c h e x pe n di t u re a r e bo gu s o r f i c ti t i o us w i t h o ut r ea l i z i n g t h a t s u c h qu e s t i o n w i l l a r is e o nl y w h e r e t he d o c u m e n t s a re mad e a va i l a bl e f o r ne c e s s a r y i n q u i ri e s . T he C I T ( A ) a l s o f ou n d f a ul t w it h th e a c t i on o f t he I.T.A. No.2796/Del/2023 5 A O o n t he g ro un d t h a t A O ha s n o t r e j e c t e d t h e b o ok s be f or e m a k i n g a dh o c di s a l l o w a n c e . T he l d. D R p o i nt e d o ut th a t t h e A O w a s w i t h i n i t s ri gh t t o m a ke i n q u i r y on p a rt i c ul a r e xp e nd i t ur e i ncu r r e d a n d if n o t s a t i s f ie d a bo u t t h e c or r e c t n e s s o r c o m p l e t e n e s s t her e of f u l l y o r pa r t l y , c a n a d op t a pp ro p ri a t e c ou rs e of a c t i o n a n d t h e re i s n o a b s o l u t e re q u i r e m e nt of r e j e c ti o n o f bo ok s i n e n t i re t y w hi l e m a k i n g i n qu i r y o n a s p e c i f i c e x p e nd i t ur e it e m . T h e A O ha s p r oc e e de d t o f ra m e a s se s s m e nt b y m a ki n g e s t i m a te d d i s a l l ow a nc e s in t h e m a n ne r w h i c h w a s f o un d be s t t o hi s j ud gm e nt i n t h e gi ve n c i r c um s t a n c e s a n d f a c t u a l m a t ri x . T h e l d . D R t hu s s u b m it t e d t ha t t he C I T ( A ) gr o s s l y e r r e d i n re ad i l y a c c e pt i n g t h e pl e a of t he a s s e s s e e a n d f i xi n g w r o n g on u s o n t h e A O o ver l oo ki n g f a c t ua l a s p e c t s t ha t n o e vi d e n c e w e r e a d m i t t e dl y f i l e d t o su p po r t t h e e x pe n s e s c l a i m e d i n t h e r e t ur n of i n c om e . T he l d. D R t h us s ou g h t r e v e r s a l o f t he c r yp ti c o r d e r pa s s e d b y t h e C I T ( A ) in a n i nd ol e n t ma nn e r. 8. T h e l d . c o un s e l f o r t he a s s e s s e e , on t h e o t he r ha n d , s up p or t e d t he a c ti o n o f t h e C IT ( A ) a n d s u bm i t t e d t h a t t h e a c c o un ts of t h e a s s e s s e e a re du l y a u d i t e d a nd t he e x pe n s e s c l a i m e d h a ve be e n s u bj e c t e d t o a u d i t b y a n i nd e pe n d e n t C h a r t e r e d A c c o un t a n t. T he l d . c o un s e l po in t e d ou t t h a t t he A O h a d h a r dl y gi ve n a n y o p p o rt u n i t y t o c o m pl y w i t h t h e s u m m on s b y gi v i n g a ve r y s ho r t pe r i od f o r s uc h c o m p l i a nc e . T he l d . c o u n s e l f u rt h e r s u bm i t t e d t h a t ad ho c di s a ll o w a n c e of e x p e ns e s a re n o t p e rm i s s ib l e un d e r t he p r o vi s i o n s o f t h e A c t i n vi e w of s e ve r a l j ud gm en t s a s t a k e n n o t e o f b y t h e C I T ( A ) . T h e l d . c o un s e l t h u s s ub m i tt e d t h a t n o i nt e r f e r e nc e w i t h t he o r d e r of t he C I T ( A ) i s c a l l e d f o r . 9. W e h a ve c a re f ul l y c o ns i de r e d t h e a s s e s s m e nt or d er a s w e l l a s t he or d e r o f t he C I T ( A ) a n d t he m a te r i a l r e f e rr e d t o a nd r e l ie d u po n i n t he c ou r s e o f h e a ri n g . T he c on t ro ve r s y i n t he pr e s e nt ca s e re l a t e s to a dd i t i on s o n a c c ou n t o f e s ti m a t e d di s a l l o w a nc e s o u t o f e x p e n s e s i n c u r r e d t ow a r d s p u r c h a s e of s pa r e pa r t s , e m p l o y e e ’s b e n e f it e x p e ns e s a nd s om e un d e f i n e d o t h e r e x p e n s e s . T he i s s ue i s e s s e n t i a l l y f a c t ua l i n n a t u r e a n d t hu s w h o l l y d e pe n de n t on e x a m in a t i o n o f f a c ts t hr e adb a re . I.T.A. No.2796/Del/2023 6 9. 1 T h e A O , i n t he c o u r s e of a s s e s s m e n t , i s s ue d s h ow c a us e n ot i c e s e e ki n g c o r ro b or a t i o n of i m pu g ne d e x p e ns e s a n d i n the a b s e n c e of a n y c or r o b o r a t i o n i n r e s p o n s e t o t h e s ho w c a u s e no t i c e , t he A s s e s s i n g O f f i c e r re s o r t e d t o a n e s t i m a t e d di s a l l o w a n c e be i n g 1/ 3 o f s uc h e x pe n s e s re c o rd e d i n th e bo o k s i n a c c o rd w i t h t h e s ho w c a u s e no t i c e . T h e C I T (A ) , i n t h e f i rs t a p pe a l , h o w e ve r re ve rs e d t he a c t i on of t h e A O w i t ho u t e i t h e r m a ki n g i nq u i r y h i m s e l f o r c a us i n g t o m a k e s u c h i n q ui r y t h r o u gh t h e A O b y r e m a n d p r o c e e d i n gs . T h e a s s e s s e e s ub m i t t e d b e f o re t he C IT ( A ) t ha t t he d oc u m e n t s a nd e vi d e nc e s a r e a va i l a bl e t o c o r ro bor a t e t h e e x pe n s e s w h i c h c o u l d n ot be c o- r e l a t e d i n t h e a s s e s s m e n t p roc e e di n gs . D e s pi t e s u c h w i l l i n gn e s s of t h e a s s e s s e e t o c o rr o b o ra t e th e e xp e ns e s , t h e C I T ( A ) s u r p ri s in gl y i g n o r e d s u c h re q u e s t a n d pr oc e e d e d t o d i s l od ge t he a dd i t i on / di s a l l o w a n c e f i n di n g f a u l t w i t h t he A O t h at s u c h ad h oc di s a l l o w a n c e s a r e no t pe r m i s s i b l e w i th o u t b ri n gi n g a n y va l i d do c u m e n t a r y e vi de n c e s a ga i ns t t he a s s e s s e e a nd w it ho ut c o n du c t in g a n y i nd e pe n d e n t i n q u i r y on c l a i m of s u c h e x p e n s e s . 9. 2 T h e o b s e r va t i o n s m a d e b y t he C I T ( A ) a r e p r i m a fa c i e b i z a r r e a nd s e l f d e f e a t i n g. I t i s n o t un d e rs t a n da b l e a s t o h o w a nd w h a t i n q u i r y c a n be c on d uc t e d b y t h e A O i n t h e a bs e nc e o f b a s i c d oc u m e nt s m a de a va i l a bl e t o hi m a nd w he r e t h e p ri m a r y on u s h a s n o t b e e n d i s ch a r ge d b y a s s e s s e e a t t h e f i rs t p l a c e . T h e b ur de n c a n ne ve r be s h i f t e d t o t h e A O a t t he f i r s t i ns ta n c e i n s uc h a s i t ua t i o n . I t i s on l y w h e n t h e do c um e n t s a re p l a c e d be f or e th e A O a nd h e f i nd s a n yt h i n g a l a r m i n g i n s u ch c l a i m , t h e b ur d e n i s s h i f t e d to t h e A O t o m a k e i nq u i r y a n d un e a rt h rea l s t a t e of a f f a i rs . T he ob s e r va t i o n s o f t he C I T ( A ) a r e i n t r i gu i n g i n t he a bs e nc e of a n y m a t e ri a l f a c t s p l a c e d be f o re h i m . T h e C I T ( A ) f ur t he r w ro n gl y o b s e r ve d t h a t w hi l e m a ki n g a d h o c d i s a l l ow a nc e s o f s p e c i f i c e x pe n di t u re , r e j e c t i on of b o ok s w o ul d be n e c e s s a r y. 9. 3 T h e C I T ( A ) , t o o u r m i n d, m e r e l y a c c e p t e d t h e m und a n e a n d s t e r e o t yp e d d e f e n s e s r a i s e d o n be h a l f of t h e a s s e s s e e i n a pe r f u nc t o r y ma n n e r w i t h o u t m a k i n g a n y p re l i m i na r y i nq u i r y h i m s e l f d e s pi t e to t a l a b s e n c e o f c or r o b o r a t i o n be f o r e t he A s s e s s i n g O f f i c e r a n d w i t ho ut t r a ve r s i n g g l a r i n g I.T.A. No.2796/Del/2023 7 f a c t s . T he A s s e s s i n g O f f i c e r , o n i t s p a r t, ha s a l s o f a i l e d t o g i ve re a s o n a bl e o p p o rt u n i t y t o t h e a s s e s s e e t o d i s c ha r ge t he p r i m a r y o nu s w h i c h l a y u p on t h e a s s e s s e e . Th u s , bo t h t h e A O a n d t h e C I T (A ) h a ve f a i l e d t o di s c h a r ge t he i r q u a s i j u d i c i a l du t i e s i n a j us t a n d p r o p e r m a nn e r. T h e C I T ( A ) ha s p a s s e d a no n d e s c r ip t a n d c ryp t i c o r de r w i t h o u t de a l i n g w it h t h e f u n d a m e nt a l a s p e c t s o f t h e m a tt e r . 9. 4 I t i s t r i t e t ha t s c o p e o f p o w e r s ve s t e d w i t h C IT (A ) u n de r Se c t i on 25 1 a r e c o -t e r m i n u s w i t h t ha t of A O e x e rc i s in g q ua si j ud i c i a l f un c t i on s . T he C I T ( A ) i s n ot o n l y th e a pp e l l a t e a u t h o r i t y b ut a l s o po s s e s s t he p o w e r of a dj u di c a t i n g a u t h o ri t y s i m il a r t o t ha t o f a n A O . T h e p ow e rs o f i n qu i r y t hu s , i n a s e n s e , r u n c on c u rr e nt l y. P ro p e r a pp re c i at i on of a ll m a t e ri a l pl a c e d be f or e hi m w a s in c u m be n t in l a w . T h e C I T (A ) o u gh t t o ha ve m a de s u i ta b l e i n q ui r i e s o n t he p r o p r i e t y o f t he e x pe n s e s c l a i m e d i n q u e s t i o n i n t he l i gh t o f t h e d o c u m e n ta r y e vi de n c e s i n c o r ro b or at i o n i n s t e a d o f br u s hi n g a s i de t h e a c ti o n of t he A O i n a l o o p s i d e d m a n n e r . 10 . I n o u r c on s i d e re d v i e w , t h e p r oc e s s o f r e a s o ni ng b y t h e C I T (A ) gr o s s l y l a c k s a n y c o m p re h e n s io n w ha t s o e ve r . T he C IT( A ) , a s n o t e d a bo ve , h a s i g n o r e d t h e b a s i c f a c t s of a b s e n c e o f c or r o b o r a t i on i n t he a s s e s s m e nt p r oc e e d in gs a n d w r on gl y a l l e ge d t h a t A O f a i l e d t o d o i nd e pe n d e n t i n qu i r y or f a i le d t o a ll e ge t ha t s uc h exp e ns e s i nc u r r e d a re bo gu s or f i c t i ti o u s . T h e f a ll a c y i n t h e a c t i on o f the C I T ( A ) i s q u i t e vi s ib l e a n d he n c e t h e i m p u g ne d f i r s t a pp e l l a t e o rd er c a n n ot be c ou n te n a nc e d i n la w . 11 . T h e a p pe l l a t e o r de r p a s s e d b y t he C I T (A ) i s t h us s e t a s i d e . I n a c c or d w i t h c ir c u m s t a n c e s e xi s ti n g i n t h e c a s e , t h e m a t t e r i s h o w e ve r re s to r e d t o t he f i l e o f t he A s s e s s i n g O f f i c e r f o r fre s h d e t e r m i n a t i o n o f t he bo n a f i d e s o f t h e e xp e ns e s i n qu e s t i o n i n t he l i gh t o f t h e d oc u m e nt a r y e vi d e nc e s a s m a y b e pl a c e d be f or e h im a n d a f t e r m a ki n g s uc h i nq ui r i e s a s m a y b e c o ns i d e r e d e xp e di e n t b y t h e A O . T he a s s e s s e e s h a l l b e gi ve n s u i ta b l e op p o r t un i t y t o a d d uc e e vid e n c e s a n d of f e r e xp l a na t i o n a s m a y be c on s i d e re d e xp e di e n t t o d e f e n d it s c la i m . I.T.A. No.2796/Del/2023 8 12 . W i t h t he s e ob s e r va t i on s , th e m a t t e r i s r e m i t t e d ba c k t o t he c om m a n d o f A O f o r f re s h d e t e r m i na t i o n i n a c c or d a n c e w i t h l a w . 13 . I n t he r e s u l t, t he a p pe a l o f t he R e ve n u e i s a l low e d f o r s t a ti s ti c a l pu r po s e s . Order pronounced in the open Court on 16/02/2024 Sd/- Sd/- [KUL BHARAT] [PRADIP KUMAR KEDIA] JUDICIAL MEMBER ACCOUNTANT MEMBER DATED: /02/2024 Prabhat