Shri Pratipal Tongia, Indore V. ACIT-4(1), Indore

ITA 416/Ind/2019

• Counselvise Citation: [2022] 105 COUNSELVISE.COM (IT) 9398 (ITAT-INDORE)
• Duration Of Justice: 2 year(s) 9 month(s) 29 day(s)
• Appeal Type: Income Tax Appeal
• Pronouncement Date: 30-01-2022
• Appeal Filed By: Assessee
• Order Result: PartlyAllowed
• Bench Allotted: DB
• Assessment Year: 2015-2016
• Appeal Filed On: 01-04-2019
• Result in Favour of: Assessee
• Court: TRIBUNAL

Judgement Text

आयकर अपीलȣय अͬधकरण, इंदौर Ûयायपीठ, इंदौर Įी महावीर Ĥसाद, ÛयाǓयक सदèय तथा Įी मनीष बोरड, लेखा सदèय के सम¢ आभासी (Virtual) स ु नवाई के माÚयम से आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 Ǔनधा[रण वष[ : 2015-16 Įी ĤǓतपाल टɉÊया, इंदौर बनाम सहायक आयकर आय ु Èत 4(1), इंदौर अपीलाथȸ Ĥ×यथȸ èथा.ले.सं.- एसीएÈसपीटȣ 7804 जे अपीलाथȸ कȧ ओर से : सव[Įी अǓनल कमल गग[ तथा अͪप[त गौर, सीए Ĥ×यथȸ कȧ ओर से : Įी अͧमत सोनी, वǐरçठ ͪवभागीय ĤǓतǓनͬध स ु नवाई Ǔतͬथ : 21.01.2022 उɮधघोषणा Ǔतͬथ : 31.01.2022 आदेश Įी मनीष बोरड, लेखा सदèय ɮवारा Ǔनधा[रण वष[ 2015-16 के ͧलए Ǔनधा[ǐरती ɮवारा यह अपील ͪवɮवान आयकर आय ु Èत (अपील)-lI, इंदौर के आयकर अͬधǓनयम, 1961 कȧ धारा 143(3) के अधीन आदेश Ǒदनांक 24.01.2019 के ͪवǽɮध अपील के आधारɉ मɅ वͨण[त आधारɉ पर दाͨखल कȧ गई है । आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 Įी ĤǓतपाल टɉÊया, इंदौर 2 2. अपील के आधार सं. 1 मɅ Ǔनधा[ǐरती ɮवारा ͧलए गए पहले ͪवͬधक आधार पर Ǔनधा[ǐरती के ͪवɮवान अͬधवÈता ɮवारा दबाव नहȣं डाला गया है । अतः इस दबाव नहȣं डाले जाने के कारण खाǐरज ͩकया जाता है । 3. आधार सं. 2 मɅ Ǔनधा[ǐरती ɮवारा ͧलए गए द ू सरे ͪवͬधक आधार के संबंध मɅ Ǔनधा[ǐरती के ͪवɮवान अͬधवÈता ɮवारा Ǔनवेदन ͩकया गया ͩक Ǔनधा[ǐरती का Ĥकरण mismatch of custom duty payment and payment to related persons mismatch का परȣ¢ण करने हेत ु सीͧमत छंटनी (limited scrutiny) हेत ु च ु ना गया था । यɮयͪप, ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ने कोई अन ु मोदन ĤाÜत ͩकए ǒबना दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत के म ु ɮदे कȧ भी छंटनी कȧ और ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ कȧ यह कार[वाई ͪवͬध कȧ Ǻिçट से दोषप ू ण[ है । 4. इस म ु ɮदे पर ͪवɮवान ͪवभागीय ĤǓतǓनͬध अͧभलेख पर यह साǒबत करने के ͧलए कोई साêय नहȣं ला पाये ͩक ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ɮवारा ऐसी कोई अन ु मǓत ĤाÜत कȧ गई थी । 5. हमने इस म ु ɮदे पर परèपर ͪवरोधी दावɉ को स ु ना है । Ǔनधा[ǐरती ɮवारा उठाए गए इस ͪवͬधक म ु ɮदे के संबंध मɅ, हमने पाया ͩक अͬधǓनयम कȧ धारा 143(2) के अधीन जारȣ नोǑटस Ǒदनांक 10.08.2016 के ɮवारा Ǔनधा[ǐरती का Ĥकरण Ǔनàनͧलͨखत म ु ɮदɉ का परȣ¢ण करने हेत ु सीͧमत छंटनी के ͧलए च ु ना गया था : 1. Mismatch of custom duty payment 2. Payment to related persons mismatch आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 Įी ĤǓतपाल टɉÊया, इंदौर 3 Ǔनधा[रण आदेश के अवलोकन पर हमने पाया ͩक ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ने अͬधǓनयम कȧ धारा 10(38) के अधीन दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत के संåयवहार का परȣ¢ण ͩकया है । यह म ु ɮदा सीͧमत छंटनी म ु ɮदɉ का भाग नहȣं था । हमने पाया ͩक सीबीडीटȣ के अन ु देश सं. 20/2015 Ǒदनांक 29.12.2015 के अन ु सार यǑद Ǔनधा[रण अͬधकारȣ सीͧमत छंटनी को प ू ण[ छंटनी मɅ बदना चाहता है तो उसे पहले संबंͬधत PCIT/CIT से अन ु मोदन लेना आवæयक है । यɮयͪप, हमारे सम¢ Ĥèत ु त अͧभलेखɉ तथा Ǔनवेदनɉ के अवलोकन पर हमने पाया ͩक Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ɮवारा ऐसा कोई अन ु मोदन ĤाÜत नहȣं ͩकया गया था । इस पǐरिèथǓतयɉ के तहत, हमने पाया ͩक ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ने उसे दȣ गई अͬधकाǐरता का उãलंघन ͩकया है और यह Ǔनधा[रण आदेश को ͪवͬध कȧ Ǻिçट से दोषप ू ण[ बनाता है । अतः, हम Ǔनधा[ǐरती ɮवारा ͧलए गए ͪवͬधक आधार को èवीक ृ त करते है तथा Ǔनधा[रण आदेश को खंͫडत करते है एवं पǐरवध[नɉ को हटाया जाता है । इस Ĥकार Ǔनधा[ǐरती ɮवारा ͧलया गया ͪवͬधक आधार èवीक ृ त ͩकया जाता है । 6. जहाँ तक Ĥकरण के ग ु णाग ु ण का संबंध है, Ĥकरण के संͯ¢Üत तØय ये हɇ ͩक Ǔनधा[ǐरती ͩकराना माल का थोक/ख ु दरा åयापार करता है । इसके अǓतǐरÈत ͪवƣ वष[ 2014-15 के दौरान Ǔनधा[ǐरती ने मे. ͪवæवÏयोǓत Ěेͫडंग ͧलͧमटेड कȧ स ू चीबɮध ĤǓतभ ू Ǔतयɉ के ͪवĐय से दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत कȧ थी िजसके ͧलए Ǔनधा[ǐरती ने अͬधǓनयम कȧ धारा 10(38) के अधीन छ ू ट का दावा ͩकया था । ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ने DDIT(Inv)-Unit 2(3), कोलकाता कȧ ǐरपोट[ के आधार पर पाया ͩक मे. ͪवæवÏयोǓत Ěेͫडंग ͧलͧमटेड एक पैनी èटॉक कंपनी है तथा Ǔनधा[ǐरती ने भी इस कंपनी के शेयरɉ मɅ संåयवहार ͩकया है । अतः Ǔनधा[रण आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 Įी ĤǓतपाल टɉÊया, इंदौर 4 अͬधकारȣ ɮवारा अͧभधाǐरत ͩकया गया ͩक Ǔनधा[ǐरती का अͬधǓनयम कȧ धारा 10(38) के अधीन दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत कȧ छ ू ट हेत ु ǽ. 78,51,519/- का दावा जालȣ है Èयɉͩक यह पैनी èटॉक कंपनी के शेयरɉ से था । इसके अǓतǐरÈत ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ने ǽ. 3,92,586/- के आंकͧलत åयय हेत ु भी पǐरवध[न ͩकया जो Ǔनधा[ǐरती ने अͧभकͬथत संधान (accommodation) Ĥͪवçटȣ ĤाÜत करने हेत ु उपगत ͩकया है । 7. असंत ु çट Ǔनधा[ǐरती ने ͪवɮवान आयकर आय ु Èत (अपील) के सम¢ अपील कȧ परंत ु सफल नहȣं हो पाया । 8. अब Ǔनधा[ǐरती ͪवͬधक म ु ɮदे तथा Ĥकरण के ग ु णाग ु ण के म ु ɮदे पर भी इस अͬधकरण के सम¢ अपील मɅ है । 9. स ु नवाई के दौरान, Ǔनधा[ǐरती के ͪवɮवान अͬधवÈता ने हमारे सम¢ दाͨखल अͧभलेख प ु िèतकाओं मɅ उिãलͨखत Ǔनण[यज ͪवͬधयɉ तथा synopsis पर Ǔनभ[रता रखते ह ु ए उनमɅ ͩकए ह ु ए Ǔनवेदनɉ मɅ दोहराया । 10. द ू सरȣ ओर, ͪवɮवान वǐरçठ ͪवभागीय ĤǓतǓनͬध ने दोनɉ Ǔनàन Ĥाͬधकाǐरयɉ के Ǔनण[यɉ पर Ǔनभ[रता रखते ह ु ए ͪवɮवान आयकर आय ु Èत (अपील) के आदेश कȧ प ु िçट करने हेत ु Ǔनवेदन ͩकया । 11. Ǔनधा[ǐरती ɮवारा Ĥकरण के ग ु णाग ु ण पर ͧलए गए आधार के संबंध मɅ हमने पाया ͩक Ǔनधा[ǐरती ने मे. ͪवæवÏयोǓत Ěेͫडंग ͧलͧमटेड के शेयरɉ के ͪवĐय आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 Įी ĤǓतपाल टɉÊया, इंदौर 5 पर अͬधǓनयम कȧ धारा 10(38) के अधीन दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत के Ǿप मɅ ǽ. 78,51,519/- कȧ छ ू ट का दावा ͩकया था । यɮयͪप ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ने इसे पैनी èटॉक कंपनी के शेयरɉ संबंͬधत जालȣ संåयवहार मानकर धारा 10(38) के अधीन दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत ǽ. 78,51,519/- कȧ छ ू ट के दावे को अèवीक ृ त ͩकया था । हमने पाया ͩक अͬधǓनयम कȧ धारा 10(38) के अधीन छ ू ट के दावे कȧ èवीक ृ Ǔत क ु छ शतɟ कȧ प ू Ǔत[ करना आवæयक है जैसे- 1. Ǔनधा[ǐरती के ͧलए इिÈवटȣ शेयरɉ को एक वष[ से अͬधक अवͬध तक धाǐरत करना आवæयक है । 2. इिÈवटȣ शेयरɉ का ͪवĐय ͧसÈय ू ǐरटȣ ĚांजेÈशन टैÈस (एसटȣटȣ) का भ ु गतान करके माÛयताĤाÜत èटॉक एÈसचɅज के माÚयम से ͩकया जाना चाǑहए । अͧभलेखɉ का परȣ¢ण करने के पæचात हमने पाया ͩक ͪववादाधीन शेयर Ǔनधा[ǐरती ɮवारा खाताधारक को देय चैक के ɮवारा भ ु गतान करके खरȣदे गए थे । खरȣदे गए शेयर 12 माह से अͬधक कȧ अवͬध तक डी-मैट (De-mat) खाते मɅ धाǐरत ͩकए गए थे । इिÈवटȣ शेयरɉ का ͪवĐय ͧसÈय ू ǐरटȣ ĚांजेÈशन टैÈस के भ ु गतान के पæचात Ĥाͬधक ृ त èटॉक एÈसचɅज पर ͩकया गया था । इस Ĥकार, Ǔनधा[ǐरती ने अͬधǓनयम कȧ धारा 10(38) के अधीन दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत कȧ छ ू ट का दावा करने हेत ु सभी आवæयक सभी शतɟ कȧ प ू Ǔत[ कȧ है । हमने पाया ͩक ͪवɮवान Ǔनधा[रण अͬधकारȣ ने यह दावा अÛवेषण ͪवभाग कȧ ǐरपोट[ के आधार पर अèवीक ृ त ͩकया है परंत ु ऐसा कोई साêय नहȣं ͧमला है जो यह साǒबत कर सके ͩक Ǔनधा[ǐरती का अͧभकͬथत प ू ंजीगत ĤािÜत ĤाÜत करने हेत ु कंपनी के Ĥबंधन से कोई Ĥ×य¢ संबंध है । इस तØय का ͪवɮवान ͪवभागीय ĤǓतǓनͬध ɮवारा ͪवरोध आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 Įी ĤǓतपाल टɉÊया, इंदौर 6 नहȣं ͩकया गया है । इन तØयɉ के अधीन Ǔनधा[ǐरती का दावा Ǔनàनͧलͨखत Ǔनण[यɉ कȧ Ǻिçट मɅ èवीकाय[ है – 1. माननीय Ǒदãलȣ उÍच Ûयायालय के पीसीआईटȣ बनाम क ृ çणा देवी तथा अÛय के Ĥकरण मɅ आ.अ.सं. 125/2020 मɅ आदेश Ǒदनांक 15.01.2021 । 2. माननीय आयकर अपीलȣय अͬधकरण, जयप ु र 'बी' Ûयायपीठ के अशोक अĒवाल बनाम एसीआईटȣ जयप ु र के Ĥकरण मɅ आ.अ.सं. 124/जेपी/2020 मɅ आदेश Ǒदनांक 18.11.2020 । 3. माननीय आयकर अपीलȣय अͬधकरण, म ु ंबई 'डी' Ûयायपीठ के दȣपेश रमेश वध[न बनाम डीसीआईटȣ सɅĚल म ु ंबई के Ĥकरण मɅ आ.अ.सं. 7648/म ु ंबई/2019 मɅ आदेश Ǒदनांक 11.08.2020 । 4. माननीय आयकर अपीलȣय अͬधकरण, म ु ंबई 'बी' Ûयायपीठ के नारायण रामचंġ राठȤ बनाम आयकर अͬधकारȣ 3(1) म ु ंबई के Ĥकरण मɅ आ.अ.सं. 4811/म ु ंबई/2018 मɅ आदेश Ǒदनांक 08.08.2019 । 5. माननीय आयकर अपीलȣय अͬधकरण, इंदौर Ûयायपीठ के आय ु ष जैन बनाम आयकर अͬधकारȣ के Ĥकरण मɅ आ.अ.सं. 616/इंदौर/2019 मɅ आदेश Ǒदनांक 30.04.2021 । अतः उपय ु [Èत Ǔनण[यɉ का आदरप ू व[क अन ु सरण करते ह ु ए हम Ǔनधा[ǐरती के धारा 10(38) के अधीन दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत ǽ. 78,51,519/- कȧ छ ू ट के दावे को èवीक ृ त करते है तथा Ǔनधा[ǐरती कȧ अपील का यह आधार èवीक ृ त ͩकया जाता है । 12. च ू ंͩक हमने Ǔनधा[ǐरती के दȣघा[वͬध प ू ंजीगत ĤािÜत ǽ. 78,51,519/- के दावे को धारा 10(38) के अधीन छ ू ट ĤाÜत आय के Ǿप मɅ èवीक ृ त ͩकया है, अतः वहाँ आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 Įी ĤǓतपाल टɉÊया, इंदौर 7 अͧभकͬथत कमीशन åयय लेखे ǽ. 3,92,586/- के शेष पǐरवध[न हेत ु कोई आधार नहȣं बचता है । अतः इस पǐरवध[न को हटाया जाता है तथा Ǔनधा[ǐरती कȧ अपील का यह आधार èवीक ृ त ͩकया जाता है । 13 पǐरणामतः, Ǔनधा[ǐरती कȧ अपील आंͧशक Ǿप से èवीक ृ त कȧ जाती है । यह आदेश 31.01.2022 को आयकर अपीलȣय अͬधकरण Ǔनयम, 1963 के Ǔनयम 34 के अंतग[त उɮघोͪषत ͩकया गया है। हèता/- हèता/- (महावीर Ĥसाद) (मनीष बोरड) ÛयाǓयक सदèय लेखा सदèय Ǒदनांक : 31.01.2022 ĤǓतͧलͪप : अपीलाथȸ, Ĥ×यथȸ, आयकर आय ु Èत (अपील), आयकर आय ु Èत, ͪवभागीय ĤǓतǓनͬध, गाड[ फ़ाइल