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ITA 462/DEL/2009

• Counselvise Citation: [2009] 114 COUNSELVISE.COM (IT) 8081 (ITAT-DELHI)
• Duration Of Justice: 4 month(s) 23 day(s)
• Appeal Type: Income Tax Appeal
• Pronouncement Date: 30-06-2009
• Appeal Filed By: Department
• Order Result: Partly Allowed
• Bench Allotted: C
• Next Hearing Date: 17-06-2009
• Assessment Year: 2005-2006
• Appeal Filed On: 06-02-2009
• Result in Favour of: Partly Allowed
• Court: TRIBUNAL
• Section: 32; 131; 68; 246; 69; 37; 56; 63; 28; 90; 15

Judgement Text

I N T H E I N C O M E T A X A P P E L L A T E T R I B U N A L D E L H I B E N C H C : N E W D E L H I B E F O R E S H R I D . R . S I N G H , J M A N D S H R I R . C . S H A R M A , A M I T A N O . 4 6 2 / D E L / 2 0 0 9 A S S E S S M E N T Y E A R : 2 0 0 5 - 0 6 D Y . C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E T A X , C I R C L E - 1 2 ( 1 ) , N E W D E L H I . V S . M / S G R A N A D A S E R V I C E S L I M I T E D , B - 4 4 , M A L C H A M A R G , C H A N A K Y A P U R I , N E W D E L H I 1 1 0 0 2 1 . P A N N O . A A A C G 0 3 6 1 K . ( A P P E L L A N T ) ( R E S P O N D E N T ) C R O S S - O B J E C T I O N N O . 4 0 / D E L / 2 0 0 9 A S S E S S M E N T Y E A R : 2 0 0 5 - 0 6 M / S G R A N A D A S E R V I C E S L I M I T E D , B - 4 4 , M A L C H A M A R G , C H A N A K Y A P U R I , N E W D E L H I 1 1 0 0 2 1 . P A N N O . A A A C G 0 3 6 1 K . V S . D Y . C O M M I S S I O N E R O F I N C O M E T A X , C I R C L E - 1 2 ( 1 ) , N E W D E L H I . ( A P P E L L A N T ) ( R E S P O N D E N T ) R E V E N U E B Y : S H R I R . S . M E E N A , C I T - D R . A S S E S S E E B Y : N O N E . O R D E R P E R R . C . S H A R M A , A M : T H I S I S A N A P P E A L F I L E D B Y T H E R E V E N U E A N D C R O S S - O B J E C T I O N B Y T H E A S S E S S E E A G A I N S T T H E O R D E R O F C I T ( A ) D A T E D 2 7 . 1 1 . 2 0 0 8 F O R T H E A Y 2 0 0 5 - 0 6 . 2 . W E H A V E H E A R D T H E L E A R N E D D R A N D G O N E T H R O U G H T H E O R D E R S O F T H E A U T H O R I T I E S B E L O W . F A C T S I N B R I E F A R E T H A T T H E A S S E S S E E I S E N G A G E D I N T H E E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E U S I N G T E L E C O M M U N I C A T I O N C H A N N E L S , C L A I M E D E X E M P T I O N U / S 1 0 A O F I T A C T . D U R I N G T H E C O U R S E O F S C R U T I N Y A S S E S S M E N T , T H E A O F O U N D T H A T T H E F O L L O W I N G E X P E N D I T U R E H A S B E E N I N C U R R E D I N F O R E I G N C U R R E N C Y W H I C H C A N V E R Y W E L L I T A - 4 6 2 / D / 2 0 0 9 & C O - 4 0 / D / 2 0 0 9 2 B E T E R M E D A S T H E E X P E N D I T U R E I N C U R R E D I N P R O V I D I N G T H E T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A : S . N O . H E A D A M O U N T ( I N R S . ) 1 . L I C E N S E F E E 5 5 6 2 3 0 2 . S P E E D P A Y 1 4 5 8 9 6 9 0 3 . A S P E X P E N S E S 3 3 7 3 9 6 3 4 . L E G A L & P R O F E S S I O N A L C H A R G E S 3 2 8 8 8 5 . F A X & C O U R I E R C H A R G E S 2 7 3 6 8 4 6 . F E E S & T A X E S 1 3 1 4 3 7 . T R A V E L I N G E X P E N S E S 1 5 2 8 9 9 3 8 . B A N K C H A R G E S 6 0 2 4 6 9 . T E L E P H O N E C H A R G E S 1 5 3 3 6 5 2 0 5 8 2 2 0 2 3 . T H E S E E X P E N S E S A M O U N T I N G T O R S . 2 0 5 8 2 2 0 2 / - W H I C H H A V E B E E N I N C U R R E D I N F O R E I G N E X C H A N G E I N P R O V I D I N G T H E T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A , W E R E E X C L U D E D B Y A O F R O M T H E E X P O R T T U R N O V E R F O R T H E P U R P O S E O F C A L C U L A T I O N O F D E D U C T I O N U N D E R S E C T I O N 1 0 A . A G G R I E V E D B Y T H E S A M E , T H E A S S E S S E E A P P R O A C H E D T O T H E C I T ( A ) . B Y T H E I M P U G N E D O R D E R , T H E C I T ( A ) H E L D T H A T E X P E N D I T U R E I N C U R R E D I N F O R E I G N C U R R E N C Y U N D E R T H E H E A D O F L I C E N S E F E E S , L E G A L A N D P R O F E S S I O N A L C H A R G E S , F A X A N D C O U R I E R C H A R G E S , T R A V E L L I N G E X P E N S E S , B A N K C H A R G E S A N D T E L E P H O N E C H A R G E S S H O U L D A L S O B E E X C L U D E D F R O M T H E T O T A L T U R N O V E R W H I L E C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A , A S T H E S A M E H A S N O T B E E N C O N S I D E R E D I N T H E E X P O R T T U R N O V E R . A G G R I E V E D B Y T H E S A M E , B O T H A S S E S S E E A N D R E V E N U E A R E I N A P P E A L B E F O R E U S . T H E R E V E N U E I S A G G R I E V E D B Y T H E A C T I O N O F C I T ( A ) F O R D I R E C T I N G T H E A O T O E X C L U D E T H E E X P E N D I T U R E F R O M T H E T O T A L T U R N O V E R , I N P L A C E O F E X P O R T T U R N O V E R A S H E L D B Y T H E A O W H E R E A S A S S E S S E E H A S F I L E D C R O S S - O B J E C T I O N W H E R E I N I T W A S A L L E G E D T H A T T H E C I T ( A ) S H O U L D H E L D T H A T T H E S E E X P E N S E S , O U G H T T O H A V E B E E N E X C L U D E D F R O M T H E E X P O R T T U R N O V E R . 4 . W E H A V E C O N S I D E R E D T H E C O N T E N T I O N O F T H E L E A R N E D C I T - D R A N D F O U N D F R O M T H E R E C O R D T H A T I N T H E C O U R S E O F I T S B U S I N E S S O F E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E , T H E A S S E S S E E H A S I N C U R R E D E X P E N D I T U R E N A R R A T E D H E R E I N A B O V E B Y T H E A O I N H I S O R D E R A M O U N T I N G T O R S . 2 , 0 5 , 8 2 , 2 0 2 / - . A S P E R T H E A O , T H E D E F I N I T I O N O F E X P O R T T U R N O V E R A S P R O V I D E D I N E X P L A N A T I O N 2 ( I I I ) T O S E C T I O N 1 0 A R E A D S A S U N D E R : - I T A - 4 6 2 / D / 2 0 0 9 & C O - 4 0 / D / 2 0 0 9 3 E X P O R T T U R N O V E R M E A N S T H A T T H E C O N S I D E R A T I O N I N R E S P E C T O F E X P O R T B Y T H E U N D E R T A K I N G O F A R T I C L E S O R T H I N G S O R C O M P U T E R S O F T W A R E R E C E I V E D I N , O R B O U G H T I N T O , I N D I A B Y T H E A S S E S S E E I N C O N V E R T I B L E F O R E I G N E X C H A N G E I N A C C O R D A N C E W I T H S U B - S E C T I O N ( 3 ) , B U T D O E S N O T I N C L U D E F R E I G H T , T E L E - C O M M U N I C A T I O N C H A R G E S O R I N S U R A N C E A T T R I B U T A B L E T O T H E D E L I V E R Y O F T H E A R T I C L E O R T H I N G O R C O M P U T E R S O F T W A R E O U T S I D E I N D I A O R E X P E N S E S , I F A N Y , I N C U R R E D I N F O R E I G N E X C H A N G E I N P R O V I D I N G T H E T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A . 5 . O N T H E B A S I S O F A B O V E D E F I N I T I O N , T H E A O C O N C L U D E D T H A T T H E S E E X P E N S E S A R E T O B E E X C L U D E D F R O M T H E T O T A L T U R N O V E R F O R C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A . H O W E V E R , T H E C I T ( A ) O B S E R V E D T H A T O N C E T H E E X P E N S E S H A V E B E E N E X C L U D E D F R O M T H E E X P O R T T U R N O V E R , T H E S A M E S H O U L D H A V E A L S O B E E N E X C L U D E D F R O M T H E T O T A L T U R N O V E R F O R T H E P U R P O S E O F C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A , A C C O R D I N G L Y H E G A V E N E C E S S A R Y D I R E C T I O N T O T H E A O . A S P E R O U R C O N S I D E R E D V I E W , T H E D E F I N I T I O N O F E X P O R T T U R N O V E R A S P E R E X P L A N A T I O N 2 ( I I I ) O F S E C T I O N 1 0 A R E S T R I C T S T H E I N C L U S I O N O F A N Y R E C E I P T O N A C C O U N T O F F R E I G H T , T E L E C O M M U N I C A T I O N C H A R G E S O R I N S U R A N C E C H A R G E S A T T R I B U T A B L E T O T H E D E L I V E R Y O F A R T I C L E O R T H I N G O R C O M P U T E R S O F T W A R E O U T S I D E I N D I A A N D E X P E N S E S I F A N Y I N C U R R E D I N F O R E I G N E X C H A N G E I N P R O V I D I N G T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A . M E A N I N G T H E R E B Y I F A N Y A M O U N T I S R E C E I V E D O N E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E O N A C C O U N T O F F R E I G H T , I N S U R A N C E E T C . A T T R I B U T A B L E T O D E L I V E R Y O F A R T I C L E O R T H I N G O R C O M P U T E R S O F T W A R E , A N D I F T H E S A M E H A S B E E N I N C L U D E D I N T H E E X P O R T T U R N O V E R , T H E N F O R T H E P U R P O S E O F C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A , S U C H R E C E I P T S A R E T O B E E X C L U D E D F R O M T H E E X P O R T T U R N O V E R . F U R T H E R M O R E , A N Y O T H E R E X P E N D I T U R E I N C U R R E D I N F O R E I G N E X C H A N G E I N P R O V I D I N G T H E T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A I S A L S O R E Q U I R E D T O B E E X C L U D E D F R O M E X P O R T T U R N O V E R F O R T H E P U R P O S E O F C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A , I F T H E S A M E I S A L R E A D Y F O R M I N G P A R T O F S U C H E X P O R T T U R N O V E R . I F A N Y R E C E I P T S O N A C C O U N T O F T H E S E E X P E N S E S A R E N O T I N C L U D E D B Y A S S E S S E E I N T H E E X P O R T T U R N O V E R , T H E N T H E R E I S N O J U S T I F I C A T I O N F O R A G A I N E X C L U D I N G T H E S A M E F R O M E X P O R T T U R N O V E R . I N T H E I N S T A N T C A S E B E F O R E U S , T H E E X P E N D I T U R E O F R S . 2 , 0 5 , 8 2 , 2 0 2 / - A S D E T A I L E D H E R E I N A B O V E W A S T H E E X P E N S E S I N C U R R E D I N F O R E I G N E X C H A N G E I N T H E I T A - 4 6 2 / D / 2 0 0 9 & C O - 4 0 / D / 2 0 0 9 4 C O U R S E O F E X P O R T B U S I N E S S . H O W E V E R , B E F O R E E X C L U D I N G S U C H E X P E N D I T U R E I N C U R R E D I N F O R E I G N E X C H A N G E , I T I S R E Q U I R E D T O B E E S T A B L I S H E D T H A T T H E S E E X P E N S E S W E R E I N C U R R E D F O R P R O V I D I N G T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A . W H I L E E X C L U D I N G T H E S E E X P E N D I T U R E , T H E A O H A S N O T R E C O R D E D A N Y F I N D I N G A S T O W H I C H O F T H E E X P E N S E S W E R E D I R E C T L Y F O R P R O V I D I N G T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A . P A R T O F T H E S E E X P E N S E S A P P E A R S T O H A V E B E E N I N C U R R E D I N T H E N O R M A L C O U R S E O F B U S I N E S S F O R U N D E R T A K I N G E X P O R T O F T H E C O M P U T E S O F T W A R E . T H E R E F O R E , W I T H O U T C O R R E L A T I N G T H E P A R T I C U L A R E X P E N S E S A S H A V I N G B E E N I N T H E N A T U R E O F O R I N C U R R E D F O R P R O V I D I N G T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A , T H E S A M E C A N N O T B E E X C L U D E D F R O M T H E T U R N O V E R A S P R O V I D E D I N E X P L A N A T I O N 2 ( I I I ) T O S E C T I O N 1 0 A . S O F A R A S C I T ( A ) S A C T I O N I S C O N C E R N E D F O R E X C L U D I N G T H E S E E X P E N S E S B O T H F R O M E X P O R T T U R N O V E R A N D T O T A L T U R N O V E R , T H E R E I S N O I N F I R M I T Y I N H I S O R D E R . O N C E S U C H E X P E N S E S A R E E X C L U D E D F R O M E X P O R T T U R N O V E R A S A N E C E S S A R Y C O R O L L A R Y , T H E S A M E I S A L S O R E Q U I R E D T O B E E X C L U D E D F R O M T H E T O T A L T U R N O V E R F O R T H E P U R P O S E O F C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A . I N T H E I N T E R E S T O F J U S T I C E A N D F A I R P L A Y , W E R E S T O R E T H I S G R O U N D T O T H E F I L E O F T H E A O F O R D E C I D I N G T H E I S S U E A F R E S H A F T E R G I V I N G D U E O P P O R T U N I T Y T O T H E A S S E S S E E A N D T H E A S S E S S E E I S A L S O A T L I B E R T Y T O S U B S T A N T I A T E T H A T S O M E O F T H E C O M M O N E X P E N D I T U R E W H I C H A R E E V E N T H O U G H I N C U R R E D I N F O R E I G N E X C H A N G E , B U T W E R E N O T D I R E C T L Y A T T R I B U T A B L E T O T H E T E C H N I C A L S E R V I C E S O U T S I D E I N D I A . W E D I R E C T A C C O R D I N G L Y . 6 . N E X T G R I E V A N C E O F T H E R E V E N U E R E A D S A S U N D E R : - 2 . O N T H E F A C T S A N D C I R C U M S T A N C E S O F T H E C A S E A N D I N L A W T H E C I T ( A ) H A S E R R E D I N D I R E C T I N G N E T T I N G O F I N R E S P E C T O F A S P F E E S A N D S P E E D P A Y A M O U N T I N G T O R S . 4 4 , 6 8 , 0 0 6 / - I G N O R I N G T H A T N O N E X U S H A S B E E N E S T A B L I S H E D B E T W E E N E X P E N D I T U R E A N D E A R N I N G O F I N C O M E . 7 . F A C T S I N B R I E F A R E T H A T I N T H E C O U R S E O F I T S B U S I N E S S O F E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E , I T R E C E I V E D R E I M B U R S E M E N T F R O M I T S C U S T O M E R S O F F O L L O W I N G E X P E N S E S : - S P E E D P A Y F E E S R S . 4 3 3 0 2 1 5 / - A S P F E E S R S . 1 3 7 7 9 1 / - - - - - - - - - - - - - - - - - - - R S . 4 4 6 8 0 0 6 / - - - - - - - - - - - - - - - - - - - I T A - 4 6 2 / D / 2 0 0 9 & C O - 4 0 / D / 2 0 0 9 5 8 . B E F O R E T H E C I T ( A ) , T H E A S S E S S E E S C O N T E N T I O N W A S T H A T A O S H O U L D N O T H A V E E X C L U D E D T H E S E B U S I N E S S R E C E I P T S F R O M T H E E X P O R T T U R N O V E R I N S O F A R A S T H E S O U R C E O F T H E S P E E D P A Y A N D A S P F E E R E I M B U R S E M E N T , I S A S S E S S E E S U N D E R T A K I N G I T S E L F A N D H A S B E E N R E C E I V E D F R O M U N D E R T A K I N G S C U S T O M E R S I T S E L F . A S A N A L T E R N A T I V E , I T W A S A R G U E D T H A T W H I L E E X C L U D I N G T H E S E R E C E I P T S F O R T H E P U R P O S E O F C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A , I T H A S T O B E P R O F I T O R G A I N A N D N O T T H E G R O S S R E C E I P T S . B Y A P P L Y I N G T H E P R O P O S I T I O N O F L A W L A I D D O W N B Y T H E H O N ' B L E J U R I S D I C T I O N A L H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F S H R I R A M H O N D A P O W E R E Q U I P M E N T - 2 8 9 I T R 4 7 5 , T H E C I T ( A ) H E L D T H A T N E T R E S U L T O N A C C O U N T S U N D E R A S P A N D S P E E D P A Y B E I N G A D E B I T T O T H E P R O F I T & L O S S A C C O U N T , T H E A O C O U L D N O T H A V E D I S A L L O W E D A N Y P A R T O F T H E G R O S S R E C E I P T S U N D E R T H O S E S U B H E A D S . A S S E S S E E A N D R E V E N U E B O T H A R E I N A P P E A L A G A I N S T T H I S D E C I S I O N O F C I T ( A ) . R E V E N U E I S A G G R I E V E D F O R D I R E C T I N G T H E A O F O R N E T T I N G O F I N R E S P E C T O F E S P A N D S P E E D P A Y , I N S T E A D O F E X C L U D I N G T H E G R O S S R E C E I P T S W H E R E A S A S S E S S E E I S A G G R I E V E D B Y C I T ( A ) S A C T I O N F O R N O T H O L D I N G T H A T R E I M B U R S E M E N T R E C E I V E D B Y T H E A S S E S S E E I N R E S P E C T O F S P E E D P A Y A N D A S P E X P E N S E S W E R E D E R I V E D F R O M T H E U N I T / E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E . 9 . W E H A V E C O N S I D E R E D T H E C O N T E N T I O N O F T H E L E A R N E D D R A N D F O U N D F R O M T H E R E C O R D T H A T I N C O M E I N T H E F O R M O F C O N V E R T I B L E E X C H A N G E R E C E I V E D O N A C C O U N T O F S P E E D P A Y A N D A S P F E E S W A S E X C L U D E D B Y T H E A O F R O M E X P O R T T U R N O V E R F O R T H E P U R P O S E O F C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A O N T H E P L E A T H A T I T W A S N O T D E R I V E D F R O M E X P O R T B U S I N E S S . C O N T E N T I O N O F T H E A S S E S S E E W A S T H A T T H E S E R E C E I P T S W E R E D E R I V E D F R O M E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E . T H E C I T ( A ) D I D N O T D E C I D E T H E I S S U E A S T O T H E N A T U R E O F R E C E I P T S W H E T H E R T H E S A M E W E R E D E R I V E D F R O M E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E O R I N C I D E N T A L T O I T . H O W E V E R , H E D I R E C T E D T H E A O T O E X C L U D E T H E N E T A M O U N T O F I N C O M E A F T E R A L L O W I N G T H E E X P E N S E S I N C U R R E D O N D E R I V I N G S U C H I N C O M E , W H I L E C O M P U T I N G D E D U C T I O N U / S 1 0 A . S O F A R A S C I T ( A ) S D E C I S I O N F O R E X C L U S I O N O F T H E N E T A M O U N T I S C O N C E R N E D , T H E S A M E I S I N A C C O R D A N C E W I T H T H E P R O P O S I T I O N O F L A W L A I D D O W N B Y T H E H O N ' B L E J U R I S D I C T I O N A L H I G H C O U R T I N T H E C A S E O F S H R I R A M H O N D A I T A - 4 6 2 / D / 2 0 0 9 & C O - 4 0 / D / 2 0 0 9 6 P O W E R E Q U I P M E N T ( S U P R A ) . S O F A R A S C R O S S - O B J E C T I O N R A I S E D B Y T H E A S S E S S E E I S C O N C E R N E D , S I N C E T H E C I T ( A ) H A S N O T D E C I D E D T H E I S S U E A S T O T H E N A T U R E O F R E C E I P T S , W H E T H E R D E R I V E D F R O M E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E , W E R E S T O R E T H E G R O U N D R A I S E D I N T H E C R O S S - O B J E C T I O N T O T H E F I L E O F T H E C I T ( A ) F O R D E C I D I N G T H E N A T U R E O F R E C E I P T S , S O A S T O F I N D O U T I F T H E S A M E A R E D E R I V E D F R O M T H E E X P O R T O F C O M P U T E R S O F T W A R E A N D T O D E C I D E I T S E L I G I B I L I T Y O F D E D U C T I O N U / S 1 0 A O F T H E I T A C T . W E D I R E C T A C C O R D I N G L Y . 1 0 . I N T H E R E S U L T , T H E A P P E A L O F T H E R E V E N U E A N D C R O S S - O B J E C T I O N O F T H E A S S E S S E E A R E A L L O W E D I N P A R T , I N T E R M S I N D I C A T E D H E R E I N A B O V E . D E C I S I O N P R O N O U N C E D I N T H E O P E N C O U R T O N 3 0 T H J U N E , 2 0 0 9 . ( D . R . S I N G H ) ( R . C . S H A R M A ) J U D I C I A L M E M B E R A C C O U N T A N T M E M B E R D A T E D : 3 0 . 0 6 . 2 0 0 9 . V K . C O P Y F O R W A R D E D T O : - 1 . A P P E L L A N T 2 . R E S P O N D E N T 3 . C I T 4 . C I T ( A ) 5 . D R , I T A T D E P U T Y R E G I S T R A R