L AND T HYDROCARBON ENGINEERING LTD V. UNION OF INDIA

SCA/11308/2019

AI Insights

The case involves L&T Hydrocarbon Engineering Ltd (the petitioner) challenging the show cause notices issued by the Central Excise Department (the respondent) demanding excise duty for certain clearances made during the financial year 2013-14. The petitioner argued that the notices were issued without proper consultation as required under the CBEC Master Circular, and that the demands were based on transactions that had already been settled under a scheme of merger approved by the Bombay High Court. The respondent contended that the petitioner had not complied with the procedural requirements for availing the benefits of the exemption notifications and that the extended period of limitation under Section 11A(4) of the Central Excise Act, 1944, was applicable due to willful misstatement and suppression of facts by the petitioner.

• Counselvise Citation: [2022] 140 COUNSELVISE.COM (IT) 802101 (HC-GUJARAT)
• Appeal Type: Others
• Pronouncement Date: 03-02-2022
• Assessment Year: misc
• Other Referred Cases: ITC vs. Bachu Lal Kapoor, Trustee of Late Sir R.J. Vakil vs. CIT, CIT vs. Ramana and Sachdev, Modi Pon Ltd vs. Dy. CIT, L T vs. State of Haryana, J.K. (Bombay) Private Ltd vs. New Kaiser-I-Hind SPG & WV G. Co. Ltd, Pentamedia Graphics Ltd & Ors vs. ITO, Tube Investment of India Ltd vs. UOI, Geep Industrial Syndicate Ltd vs. CCE, Mangalore Chemicals & Fertilizers Ltd vs. Dy. Commissioner, Continental Foundation Joint Venture vs. Commissioner of Central Excise, Chandigarh, Hindustan Construction Company Ltd vs. State of Haryana, Amadeus India Pvt Ltd vs. Principal Commissioner, Sadanand Varde and Ors vs. State of Maharashtra, Godrej Foods Ltd vs. UOI, Collector of Central Excise vs. Chemphar Drugs & Liniments, Collector of Central Excise vs. Mangalore Chemicals & Fertilizers Ltd, Collector of Central Excise vs. Chemphar Drugs & Liniments, Collector of Central Excise vs. Mangalore Chemicals & Fertilizers Ltd, Collector of Central Excise vs. Chemphar Drugs & Liniments, Collector of Central Excise vs. Mangalore Chemicals & Fertilizers Ltd
• Laws Referred To: Central Excise Act, 1944, Companies Act, 1956, Central Excise Rules, 2002
• Result in Favour of: Others
• Court: HIGH COURT
• Department Lawyers: DEVANG VYAS; NIKUNT RAVAL
• Assessee Lawyers: V SRIDHARA N; ANAND NAINAWATI
• Keywords: Central Excise Registration; Excise Duty; Hydrocarbon Division; Legal entity; Show cause notice
• Section: 11A; 226; 11C; 11A(4); 11AA

Judgement Text

"C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 IN THE HIGH COURT OF GUJARAT AT AHMEDABAD R/SPECIAL CIVIL APPLICATION NO. 11308 of 2019 With R/SPECIAL CIVIL APPLICATION NO. 11208 of 2019 With CIVIL APPLICATION (FOR DIRECTION) NO. 1 of 2020 In R/SPECIAL CIVIL APPLICATION NO. 11208 of 2019 FOR APPROVAL AND SIGNATURE: HONOURABLE MR. JUSTICE J.B.PARDIWALA and HONOURABLE MS. JUSTICE NISHA M. THAKORE ========================================================== 1 Whether Reporters of Local Papers may be allowed to see the judgment ? YES 2 To be referred to the Reporter or not ? YES 3 Whether their Lordships wish to see the fair copy of the judgment ? NO 4 Whether this case involves a substantial question of law as to the interpretation of the Constitution of India or any order made thereunder ? NO ========================================================== L AND T HYDROCARBON ENGINEERING LTD Versus UNION OF INDIA ========================================================== Appearance: MR V SRIDHARAN SENIOR COUNSEL WITH MR ANAND NAINAWATI(5970) for the Petitioner(s) No. 1,2 MR DEVANG VYAS(2794) ADDITIONAL SOLICITOR GENERAL OF INDIA for the Respondent(s) No. 1 MR NIKUNT K RAVAL(5558) for the Respondent(s) No. 2 ========================================================== CORAM: HONOURABLE MR. JUSTICE J.B.PARDIWALA and HONOURABLE MS. JUSTICE NISHA M. THAKORE Page 1 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 Date : 03/02/2022 COMMON ORAL JUDGMENT (PER : HONOURABLE MR. JUSTICE J.B.PARDIWALA) 1 S i n c e t h e i s s u e s r a i s e d i n b o t h t h e c a p t i o n e d w r i t a p p l i c a t i o n s a r e t h e s a m e a n d t h e c h a l l e n g e i s a l s o t o t h e s e l f s a m e s h o w c a u s e n o t i c e , t h o s e w e r e t a k e n u p f o r h e a r i n g a n a l o g o u s l y a n d a r e b e i n g d i s p o s e d o f b y t h i s c o m m o n j u d g e m e n t a n d o r d e r . 2 F o r t h e s a k e o f c o n v e n i e n c e , t h e S p e c i a l C i v i l A p p l i c a t i o n N o . 1 1 2 0 8 o f 2 0 1 9 i s t r e a t e d a s t h e l e a d m a t t e r . 3 B y t h i s w r i t a p p l i c a t i o n u n d e r A r t i c l e 2 2 6 o f t h e C o n s t i t u t i o n o f I n d i a , t h e w r i t a p p l i c a n t h a s p r a y e d f o r t h e f o l l o w i n g r e l i e f s : “ ( a ) w r i t o f m a n d a m u s o r c e r t i o r a r i o r w r i t i n t h e n a t u r e o f m a n d a m u s o r c e r t i o r a r i o r a n y o t h e r a p p r o p r i a t e w r i t , o r d e r o r d i r e c t i o n c a l l i n g f o r r e c o r d s o f i m p u g n e d S h o w C a u s e N o t i c e F . N O . X I V / 2 3 3 / 2 0 1 8 d a t e d 3 1 . 1 2 . 2 0 1 8 i s s u e d b y t h e r e s p o n d e n t N o . 2 a n d q u a s h i n g a n d s e t t i n g a s i d e t h e s a m e . ( b ) Wr i t o f m a n d a m u s o r w r i t i n t h e n a t u r e o f p r o h i b i t i o n r e s t r a i n i n g t h e r e s p o n d e n t s f r o m p r o c e e d i n g f u r t h e r . ( c ) p e n d i n g t h e h e a r i n g a n d f i n a l d i s p o s a l o f t h e a b o v e p e t i t i o n , t h e r e s p o n d e n t s b e d i r e c t e d b y a n i n t e r i m o r d e r a n d i n j u n c t i o n o f t h i s H o n C o u r t n o t t o p r o c e e d f u r t h e r i n t h e s h o w c a u s e n o t i c e . ( d ) f o r a d - i n t e r i m r e l i e f i n t e r m s o f p r a y e r ( c ) a b o v e . ( e ) f o r c o s t s o f t h e p e t i t i o n . ( f ) s u c h o t h e r a n d f u r t h e r o r d e r o r o r d e r s a s m a y b e d e e m e d j u s t a n d p r o p e r i n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e p r e s e n t c a s e . ” 4 T h e c a s e p u t u p b y t h e w r i t a p p l i c a n t m a y b e s u m m a r i z e d a s Page 2 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 u n d e r : 5 T h e w r i t a p p l i c a n t N o . 1 w a s f o r m e r l y k n o w n a s t h e L & T T e c h n o l o g i e s L i m i t e d . T h e n a m e o f t h e C o m p a n y w a s c h a n g e d f r o m t h e L & T T e c h n o l o g i e s L i m i t e d t o t h e L & T H y d r o c a r b o n E n g i n e e r i n g L t d . o n 2 1 s t Ma y 2 0 1 3 . T h e w r i t a p p l i c a n t w a s , h o w e v e r , n o t c a r r y i n g o n a n y e f f e c t i v e b u s i n e s s a c t i v i t y e i t h e r p r i o r t o o r a f t e r 2 1 . 5 . 2 0 1 3 i n c l u d i n g d u r i n g t h e F i n a n c i a l Y e a r 2 0 1 3 – 2 0 1 4 . 6 T h e L a r s e n & T o u b r o L t d . i s a p u b l i c l i m i t e d c o m p a n y . I t c o m p r i s e s o f t h e v a r i o u s d i v i s i o n s . O n e o f t h e d i v i s i o n s w a s t h e H y d r o c a r b o n D i v i s i o n . T h e h y d r o c a r b o n d i v i s i o n c a r r i e d o u t i t s a c t i v i t i e s a s a n i n d e p e n d e n t b u s i n e s s u n i t . T h e H y d r o c a r b o n D i v i s i o n w a s e n g a g e d i n t h e b u s i n e s s o f \" d e s i g n t o b u i l d \" e n g i n e e r i n g , p r o c u r e m e n t a n d c o n s t r u c t i o n s o l u t i o n s o n t h e t u r n k e y b a s i s i n t h e s e c t o r s l i k e t h e o i l a n d g a s , p e t r o l e u m r e f i n i n g , e t c . T h e H y d r o c a r b o n D i v i s i o n i n t u r n h a d , i n t e r a l i a , o n e f a c t o r y / u n i t l o c a t e d a t t h e H a z i r a Ma n u f a c t u r i n g C o m p l e x ( MF F B l o c k ) , H a z i r a R o a d , Mo r a , S u r a t – 3 9 4 2 7 0 . S i n c e e a c h f a c t o r y h a s t o b e s e p a r a t e l y r e g i s t e r e d u n d e r t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 , t h e f a c t o r y o b t a i n e d r e g i s t r a t i o n u n d e r t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 b e i n g t h e r e g i s t r a t i o n N o . A A A C L 0 1 4 0 P X M0 1 2 . S e l f - e v i d e n t l y , t h e R e g i s t r a t i o n w a s i n t h e n a m e o f t h e l e g a l e n t i t y v i z . T h e L a r s e n & T o u b r o L t d . 7 B e i n g a u n i t r e g i s t e r e d u n d e r t h e c e n t r a l e x c i s e , t h e f a c t o r y c o m p l i e d w i t h a l l t h e f o r m a l i t i e s u n d e r t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . T h u s , f o r t h e r e m o v a l o f g o o d s f r o m t h e f a c t o r y a n i n v o i c e i n a s t a t u t o r y f o r m a t a s r e q u i r e d u n d e r t h e R u l e 1 1 o f t h e C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 w a s d u l y i s s u e d a t t h e t i m e o f r e m o v a l o f t h e g o o d s f r o m t h e f a c t o r y . T h e i n v o i c e c o n t a i n e d d e s c r i p t i o n o f g o o d s , v a l u e , r a t e o f d u t y , t i m e a n d d a t e o f r e m o v a l , q u a n t i t y , d u t y p a y a b l e , c l a s s i f i c a t i o n a n d a l l o t h e r p a r t i c u l a r s r e q u i r e d u n d e r t h e R u l e 1 1 o f t h e C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 . Page 3 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 8 T h e n e x t r e q u i r e m e n t o f t h e c e n t r a l e x c i s e l a w i s t o p a y d u t y b y a r o u n d 5 t h o f t h e f o l l o w i n g m o n t h a g a i n s t t h e t r e a s u r y c h a l l a n i n d i c a t i n g t h e c e n t r a l e x c i s e r e g i s t r a t i o n n u m b e r a n d t h e n a m e o f t h e a s s e s s e e . T h e f a c t o r y d u l y d i s c h a r g e d t h e e x c i s e d u t y l i a b i l i t y a s a p p l i c a b l e a c c o r d i n g l y . 9 T h e n e x t r e q u i r e m e n t o f t h e c e n t r a l e x c i s e l a w i s t o f i l e m o n t h l y r e t u r n i n t h e F o r m E R - 1 b y a r o u n d 1 0 t h o f t h e n e x t m o n t h . T h e E R - 1 r e t u r n w o u l d i n d i c a t e t h e g o o d s c l e a r e d d u r i n g t h e m o n t h , d u t y p a y a b l e , e x e m p t i o n a v a i l e d , s e r i a l n u m b e r o f e x c i s e i n v o i c e s i s s u e d d u r i n g t h e m o n t h e t c . T h e f a c t o r y a l s o d u l y f i l e d t h e s e m o n t h l y E R - 1 r e t u r n s r e g u l a r l y . T h u s , t h e f a c t o r y d u l y c o m p l i e d w i t h a l l t h e f o r m a l i t i e s l i k e i s s u i n g o f i n v o i c e f o r e a c h r e m o v a l , m o n t h l y d u t y p a y m e n t a n d f i l i n g o f t h e m o n t h l y r e t u r n s i n t h e F o r m E R - 1 r e t u r n p e r i o d i c a l l y . 1 0 T h e C e n t r a l G o v e r n m e n t , i n l a r g e r p u b l i c i n t e r e s t , g r a n t e d a n e x e m p t i o n f r o m t h e p a y m e n t o f e x c i s e d u t y . T h e e x e m p t i o n w a s b a s e d o n t h e n a t u r e o f t h e g o o d s a n d s t a t u s o f t h e c u s t o m e r . S l . N o . 3 3 6 o f e x e m p t i o n N o t i f i c a t i o n 1 2 / 2 0 1 2 – C E d a t e d 1 7 . 3 . 2 0 1 2 c o n f e r r e d c o m p l e t e e x e m p t i o n f o r c e r t a i n s u p p l i e s e f f e c t e d u n d e r t h e I n t e r n a t i o n a l C o m p e t i t i v e B i d d i n g . I n t e r m s o f t h i s e x e m p t i o n n o t i f i c a t i o n , s o m e o f t h e c l e a r a n c e s o f t h e g o o d s m a n u f a c t u r e d b y t h e f a c t o r y w e r e e x e m p t e d f r o m t h e c e n t r a l e x c i s e d u t y . T h e f a c t o r y d u l y f o l l o w e d t h e p r o c e d u r e p r e s c r i b e d i n t h e e x e m p t i o n n o t i f i c a t i o n . T h e f a c t o r y e n t e r e d i n t o c e r t a i n c o n t r a c t s f o r s u p p l y u n d e r t h e I n t e r n a t i o n a l C o m p e t i t i v e B i d d i n g . D u e i n t i m a t i o n o f t h e s a m e w a s g i v e n t o t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t v i d e t h e w r i t a p p l i c a n t s l e t t e r d a t e d 1 0 t h Ma y 2 0 1 2 . A l o n g w i t h t h i s l e t t e r , t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t w a s g i v e n a c o p y o f t h e c e r t i f i c a t e i s s u e d b y t h e D i r e c t o r G e n e r a l o f H y d r o c a r b o n s b e i n g t h e p r o j e c t a u t h o r i t y . I n r e s p e c t o f s u c h c l e a r a n c e s f r o m t h e f a c t o r y a l s o , t h e e x c i s e Page 4 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 i n v o i c e i n t h e s t a t u t o r y f o r m w a s i s s u e d d e c l a r i n g t h e r a t e o f d u t y , a s n i l . T h e s e i n v o i c e s d u l y s h o w e d t h a t t h e c l e a r a n c e s o f t h e s e g o o d s w e r e e x e m p t f r o m d u t y . 1 1 T h e L a r s e n & T o u b r o L t d . p r o p o s e d t o h i v e o f f / d e m e r g e i t s H y d r o c a r b o n D i v i s i o n a s a g o i n g c o n c e r n t o a s e p a r a t e l e g a l e n t i t y . T h e d e m e r g e r i s g o v e r n e d b y t h e p r o c e d u r e a s p r e s c r i b e d u n d e r t h e C o m p a n i e s A c t , 1 9 5 6 p a r t i c u l a r l y S e c t i o n 3 9 4 t h e r e o f . A s r e q u i r e d u n d e r t h e s a i d C o m p a n i e s A c t , t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . f i l e d t h e C o m p a n y S c h e m e P e t i t i o n o n 2 8 t h J u n e 2 0 1 3 b e f o r e t h e B o m b a y H i g h C o u r t . 1 2 T h e S c h e m e f i l e d b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . w a s a p p r o v e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t v i d e i t s O r d e r d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 . 1 3 A s p e r 1 ( a ) o f t h e S c h e m e , t h e a p p o i n t e d d a t e m e a n t o p e n i n g o f b u s i n e s s h o u r s o n 1 s t A p r i l 2 0 1 3 . 1 . D e f i n i t i o n ( c ) ‘ A p p o i n t e d D a t e ’ m e a n s o p e n i n g o f b u s i n e s s h o u r s o n A p r i l , 1 2 0 1 3 . 1 4 T h e e f f e c t i v e d a t e w a s d e f i n e d i n 1 ( g ) o f t h e s c h e m e t o h a v e m e a n i n g a s p e r t h e C l a u s e 1 9 . 2 o f t h e s c h e m e . P a r a 1 9 . 2 o f t h e s c h e m e i s r e p r o d u c e d b e l o w : “ 1 9 . 2 T h i s S c h e m e , a l t h o u g h t o c o m e i n t o o p e r a t i o n f r o m t h e A p p o i n t e d D a t e , s h a l l n o t b e c o m e e f f e c t i v e u n t i l t h e l a s t o f t h e f o l l o w i n g d a t e s , n a m e l y , t h a t o n w h i c h t h e l a s t o f t h e a f o r e s a i d c o n s e n t s , a p p r o v a l s , p e r m i s s i o n s , r e s o l u t i o n s a n d o r d e r s a s m e n t i o n e d i n t h e a b o v e s u b - c l a u s e 1 9 . 1 i s o b t a i n e d o r p a s s e d . S u c h d a t e s h a l l b e t h e \" E f f e c t i v e D a t e \" f o r t h e p u r p o s e o f t h i s S c h e m e . ” 1 5 T h e c o p y o f t h e o r d e r d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 0 3 p a s s e d b y t h e Page 5 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 H i g h C o u r t w a s f i l e d w i t h t h e R e g i s t r a r o f c o m p a n i e s o n 1 6 . 1 . 2 0 1 4 . T h e r e f o r e , 1 6 t h J a n u a r y 2 0 1 4 b e c a m e t h e e f f e c t i v e d a t e . 1 6 P e n d i n g t h e f i l i n g o f t h e s c h e m e w i t h t h e H i g h C o u r t a n d i t s a p p r o v a l , t h e b u s i n e s s o f L a r s e n & T o u b r o L t d . i n c l u d i n g i t s H y d r o c a r b o n D i v i s i o n c o n t i n u e d a s i n t h e p a s t . T h u s , t h e m a n u f a c t u r e a n d d i s p a t c h e s o f t h e g o o d s c o n t i n u e d f r o m t h e f a c t o r y . U n d e r t h e c e n t r a l e x c i s e l a w , t h e p r o c e d u r a l f o r m a l i t i e s r e g a r d i n g t h e i s s u e o f i n v o i c e s , e t c . a r e t o b e c o m p l i e d w i t h a t t h e t i m e o f r e m o v a l . T h e r e f o r e , t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . w h i c h w a s a l e g a l e n t i t y r e g i s t e r e d w i t h t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t f o r t h i s f a c t o r y , d u l y e f f e c t e d t h e d i s p a t c h e s o n t h e s t r e n g t h o f t h e e x c i s e i n v o i c e s i s s u e d b y i t . T h e i n v o i c e s d u l y c o n t a i n e d t h e d e s c r i p t i o n o f g o o d s , v a l u e , r a t e o f d u t y , t i m e a n d d a t e o f r e m o v a l , q u a n t i t y , d u t y p a y a b l e , c l a s s i f i c a t i o n , n a m e o f c u s t o m e r a n d a l l o t h e r p a r t i c u l a r s . 1 7 F u r t h e r , p e n d i n g t h e f i l i n g o f t h e s c h e m e w i t h t h e H i g h C o u r t a n d p e n d i n g a p p r o v a l o f t h e s a m e , t h e e x c i s e d u t y h a d t o b e p a i d b y a r o u n d 5 t h o f t h e f o l l o w i n g m o n t h a n d t h e E R - 1 r e t u r n h a d t o b e f i l e d b e f o r e t h e 1 0 t h o f t h e f o l l o w i n g m o n t h . T h e d u t y l i a b i l i t y w a s s o d i s c h a r g e d , a n d t h e E R - 1 r e t u r n s , s o f i l e d b y t h e l e g a l e n t i t y L a r s e n & T o u b r o L t d . q u a t h e c e n t r a l e x c i s e r e g i s t r a t i o n h e l d b y i t f o r t h i s f a c t o r y . 1 8 T h e w r i t a p p l i c a n t ( i . e . t h e s u c c e s s o r e n t i t y ) v i d e t h e a p p l i c a t i o n d a t e d 1 s t A p r i l 2 0 1 4 f o r m a l l y a p p l i e d t o t h e j u r i s d i c t i o n a l c e n t r a l e x c i s e a u t h o r i t y f o r t h e n e w c e n t r a l e x c i s e r e g i s t r a t i o n i n i t s o w n n a m e a s a n e w l e g a l e n t i t y . A l o n g w i t h t h e s a i d a p p l i c a t i o n d a t e d 1 s t A p r i l 2 0 1 4 , t h e w r i t a p p l i c a n t a l s o s u b m i t t e d c o p y o f t h e O r d e r d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 p a s s e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t s a n c t i o n i n g t h e s c h e m e . 1 9 T h e J u r i s d i c t i o n a l C e n t r a l E x c i s e o f f i c e r a c c e p t e d t h e s a i d Page 6 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 a p p l i c a t i o n o f t h e w r i t a p p l i c a n t a n d g r a n t e d f r e s h c e n t r a l e x c i s e r e g i s t r a t i o n n o . A A B C L 5 9 6 7 D E M0 0 1 o n 7 t h A p r i l 2 0 1 4 . 2 0 A f t e r o b t a i n i n g t h e f o r m a l f r e s h r e g i s t r a t i o n o n 7 t h A p r i l 2 0 1 4 , a l l t h e d i s p a t c h e s w e r e e f f e c t e d b y t h e w r i t a p p l i c a n t b y i s s u i n g s t a t u t o r y i n v o i c e s i n i t s o w n n a m e . T h e m o n t h l y r e t u r n s i n t h e F o r m E R - 1 w e r e a l s o d u l y f i l e d i n i t s o w n n a m e b y t h e w r i t a p p l i c a n t f o r t h e p e r i o d a f t e r A p r i l 2 0 1 4 o n w a r d s . 2 1 T h e R u l e 1 0 o f t h e C E N V A T C r e d i t R u l e s , 2 0 0 4 , p e r m i t s t r a n s f e r o f t h e C E N V A T c r e d i t l y i n g u n u t i l i s e d i n t h e a c c o u n t o f m a n u f a c t u r e r o f f i n a l p r o d u c t s ( i . e . t h e t r a n s f e r o r c o m p a n y ) t o t h e t r a n s f e r e e c o m p a n y , u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s s p e c i f i e d i n t h e s a i d R u l e s . 2 2 A c c o r d i n g l y , t h e w r i t a p p l i c a n t f i l e d a n a p p l i c a t i o n d a t e d 3 0 t h J u n e 2 0 1 4 t o t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t . T h e w r i t a p p l i c a n t r e q u e s t e d f o r t r a n s f e r o f t h e u n u t i l i s e d c e n v a t c r e d i t l y i n g w i t h t h e L a r s e n & T o u b r o L t d t o t h e w r i t a p p l i c a n t t o t h e e x t e n t i t r e l a t e d t o t h e h y d r o c a r b o n e n g i n e e r i n g d i v i s i o n . T h e j u r i s d i c t i o n a l A s s i s t a n t C o m m i s s i o n e r v i d e t h e o r d e r - i n - o r i g i n a l d a t e d 3 0 t h A p r i l 2 0 1 5 p e r m i t t e d t r a n s f e r o f t h e u n u t i l i s e d c e n v a t c r e d i t l y i n g i n t h e a c c o u n t o f t h e p r e d e c e s s o r L a r s e n & T o u b r o t o t h e w r i t a p p l i c a n t . 2 3 T h e o n l i n e f a c i l i t y f o r t h e f i l i n g o f t h e m o n t h l y c e n t r a l e x c i s e r e t u r n s i n t h e F o r m E R - 1 o n l y e n a b l e d r e t u r n t o b e f i l e d i n t h e v e r y n a m e u n d e r w h i c h t h e t r e a s u r y c h a l l a n s f o r t h e p a y m e n t o f c e n t r a l e x c i s e d u t y s t o o d . S i n c e t h e s e c h a l l a n s w e r e i s s u e d i n o r a r o u n d 5 t h o f e v e r y m o n t h f o r t h e p a y m e n t o f c e n t r a l e x c i s e d u t y , t h e y w e r e i n t h e n a m e o f t h e p r e d e c e s s o r e n t i t y i . e . t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . H e n c e , t h e r e v i s e d r e t u r n s i n t h e F o r m E R - 1 i n t h e n a m e o f t h e n e w e n t i t y c o u l d n o t b e f i l e d b y t h e w r i t a p p l i c a n t f o r t h e f i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 - 1 4 . T h i s w a s a Page 7 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 p r o c e d u r a l h i t c h i n t h e o n l i n e s y s t e m d e v e l o p e d a n d i m p l e m e n t e d b y t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t . 2 4 F o r t h e f i n a n c i a l a c c o u n t i n g p u r p o s e s , t h e b a l a n c e s h e e t , p r o f i t l o s s a c c o u n t a n d o t h e r r e l a t e d d o c u m e n t s w e r e a c t u a l l y p r e p a r e d m u c h a f t e r t h e c l o s e o f t h e f i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 – 2 0 1 4 b y t h e L a r s o n & T o u b r o L t d . T h e s a m e d i d n o t i n c l u d e t h e t r a n s a c t i o n s o f t h e H y d r o c a r b o n D i v i s i o n . T h e P r o f i t & L o s s A c c o u n t , B a l a n c e S h e e t a n d o t h e r r e l a t e d d o c u m e n t s p r e p a r e d b y t h e L & T H y d r o c a r b o n E n g i n e e r i n g L t d . f o r t h e F Y 2 0 1 3 - 1 4 d u l y c o n s i d e r e d a n d t o o k i n t o a c c o u n t a l l t h e t r a n s a c t i o n s c a r r i e d o u t b y t h e H y d r o c a r b o n D i v i s i o n a s a p a r t o f t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . f o r t h e f i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 – 2 0 1 4 . 2 5 T h e I n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e F Y 2 0 1 3 - 2 0 1 4 w a s t o b e f i l e d m u c h a f t e r t h e c l o s u r e o f t h e F Y 2 0 1 3 - 2 0 1 4 . T h e I n c o m e t a x r e t u r n f i l e d b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . f o r t h e f i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 - 1 4 d i d n o t i n c l u d e t h e a f f a i r s o f t h e H y d r o c a r b o n D i v i s i o n . T h o s e w e r e d u l y i n c o r p o r a t e d i n t h e i n c o m e t a x r e t u r n s f i l e d b y t h e w r i t a p p l i c a n t f o r t h e f i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 - 2 0 1 4 . 2 6 T h e C e n t r a l e x c i s e a u d i t o f t h e f a c t o r y p o p u l a r l y c a l l e d a s t h e E A 2 0 0 0 A u d i t w a s u n d e r t a k e n f o r t h e F i n a n c i a l Y e a r s 2 0 1 2 - 1 3 a n d 2 0 1 3 – 2 0 1 4 ( u p t o F e b r u a r y 2 0 1 4 ) b y t h e o f f i c e r s o f t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t . D u r i n g t h e c o u r s e o f a u d i t , t h e d e p a r t m e n t a l o f f i c e r s v e r i f i e d a l l t h e r e c o r d s m a i n t a i n e d b y t h e H y d r o c a r b o n D i v i s i o n o f t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . T h e A u d i t r e p o r t d a t e d 3 1 s t Ma r c h 2 0 1 4 r a i s e d d i v e r s e d i s c r e p a n c i e s p e r c e i v e d b y t h e a u d i t . N o n e o f t h o s e o b s e r v a t i o n s r e l a t e t o t h e p r e s e n t d e m a n d o r c o n t r o v e r s y . I n o t h e r w o r d s , t h e a u d i t d i d n o t r a i s e a n y o b j e c t i o n w h a t s o e v e r ( t h a t p a y m e n t o f e x c i s e d u t y a n d f o l l o w i n g t h e p r o c e d u r e o f c e n t r a l e x c i s e l a w b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . d u r i n g t h e F Y 2 0 1 3 – 2 0 1 4 [ u p t o F e b r u a r y 2 0 1 4 ] ) w a s i r r e g u l a r o r Page 8 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 i n c o r r e c t . T h e A u d i t a t n o p o i n t o f t i m e s a i d t h a t t h e c o m p l i a n c e s h o u l d h a v e b e e n b y t h e L & T H y d r o c a r b o n L t d . i . e . , t h e s u c c e s s o r e n t i t y . 2 7 T w o s u m m o n s d a t e d 1 5 t h N o v e m b e r 2 0 1 8 a n d 5 t h D e c e m b e r 2 0 1 8 r e s p l y w e r e i s s u e d b y t h e o f f i c e r s o f t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t ( a t t h e b e h e s t o f D G C E I , Ma d r a s ) t o t h e w r i t a p p l i c a n t r e q u e s t i n g t o p r o v i d e d o c u m e n t s a n d g i v e s t a t e m e n t . T h e s t a t e m e n t o f V a i d y a n a t h S h a s t r i , D G M ( F i n a n c e & A c c o u n t s ) ( w r i t a p p l i c a n t N o . 2 ) w a s r e c o r d e d o n 1 2 t h D e c e m b e r 2 0 1 8 . T h e f o l l o w i n g q u e r i e s w e r e r a i s e d : ( a ) w h e t h e r t h e w r i t a p p l i c a n t w a s r e g i s t e r e d w i t h t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t a n d f i l e d E R - 1 r e t u r n s d u r i n g t h e f i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 – 2 0 1 4 ; ( b ) w h o w a s t h e m a i n c o n t r a c t o r / s u b - c o n t r a c t o r f o r t h e s u p p l y o f g o o d s t o t h e p r o j e c t s m a d e u n d e r t h e I C B d u r i n g t h e F Y 2 0 1 3 – 2 0 1 4 , e t c . Mr . S h a s t r i , i n h i s s t a t e m e n t d a t e d 1 2 . 1 2 . 2 0 0 8 s p e c i f i c a l l y c l a r i f i e d t h a t a l l t h e c o n t r a c t s a n d i n v o i c e s d u r i n g t h e F Y 2 0 1 3 – 2 0 1 4 w e r e e n t e r e d i n t o a n d r a i s e d r e s p e c t i v e l y b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . I t w a s a l s o c l a r i f i e d t h a t t h e p a y m e n t o f e x c i s e d u t y o n t h e s a i d c l e a r a n c e s a n d f i l i n g o f t h e E R – 1 r e t u r n w a s d o n e b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . d u r i n g t h e F Y 2 0 1 3 – 2 0 1 4 . T h e w r i t a p p l i c a n t N o . 2 a l s o s t a t e d i n h i s s t a t e m e n t t h a t t h e h y d r o c a r b o n d i v i s i o n a c t e d o n b e h a l f o f t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . t i l l 1 6 t h J a n u a r y 2 0 1 4 a n d t h e r e a f t e r o n b e h a l f o f t h e L & T H y d r o c a r b o n E n g i n e e r i n g L t d . 2 8 U l t i m a t e l y , t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e d a t e d 3 1 s t D e c e m b e r 2 0 1 8 c a m e t o b e i s s u e d t o t h e w r i t a p p l i c a n t r a i s i n g t h e d e m a n d o f R s . 1 9 , 6 1 , 0 6 , 3 9 9 / - t o w a r d s t h e e x c i s e d u t y a s d e t a i l e d i n t h e A n n e x u r e A Page 9 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e f o r t h e c l e a r a n c e s b e t w e e n D e c e m b e r 2 0 1 3 a n d Ma r c h 2 0 1 4 . T h e d e m a n d o f e x c i s e d u t y o f R s . 9 6 , 2 0 , 0 2 , 0 9 1 / - a s d e t a i l e d i n t h e A n n e x u r e B t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e f o r t h e c l e a r a n c e s e f f e c t e d f r o m D e c e m b e r 2 0 1 3 t o Ma r c h 2 0 1 4 a v a i l i n g e x e m p t i o n f o r t h e s u p p l i e s a g a i n s t t h e I C B c o n t r a c t w a s a l s o s o u g h t t o b e r a i s e d . 2 9 I n s u c h c i r c u m s t a n c e s r e f e r r e d t o a b o v e , t h e w r i t a p p l i c a n t i s h e r e b e f o r e t h i s C o u r t w i t h t h e p r e s e n t w r i t a p p l i c a t i o n .  S U B MI S S I O N S O N B E H A L F O F T H E WR I T A P P L I C A N T S : 3 0 T h e s u b m i s s i o n s c a n v a s s e d b y Mr . V . S r i d h a r a n , t h e l e a r n e d S e n i o r C o u n s e l a s s i s t e d b y Mr . N a i n a w a t i , t h e l e a r n e d a d v o c a t e o n b e h a l f o f t h e w r i t a p p l i c a n t s m a y b e b r o a d l y c l a s s i f i e d u n d e r t h e f o l l o w i n g h e a d s : ( i ) T h e a b s e n c e o f p r e - s h o w c a u s e n o t i c e c o n s u l t a t i o n i n a c c o r d a n c e w i t h t h e C B E C m a s t e r c i r c u l a r N o . 1 0 5 3 / 2 / 2 0 1 7 - C X d a t e d 1 0 t h Ma r c h 2 0 1 7 i s f a t a l t o t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e . ( i i ) T h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n u n d e r S e c t i o n 1 1 A ( 4 ) o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 i s n o t a p p l i c a b l e i n t h e p r e s e n t c a s e . T h e e n t i r e d e m a n d t o w a r d s e x c i s e d u t y b e i n g b e y o n d t h e n o r m a l p e r i o d o f l i m i t a t i o n i s b a r r e d b y l i m i t a t i o n a n d t h e r e f o r e , w i t h o u t j u r i s d i c t i o n . ( i i i ) T h e d i s c h a r g e o f c e n t r a l e x c i s e d u t y b y t h e L a r s e n a n d T o u b r o L i m i t e d i s f u l l , c o r r e c t a n d i n a b s o l u t e c o m p l i a n c e o f t h e p r o v i s i o n s o f t h e C e n t r a l E x c i s e l a w s . T h e s c h e m e o f m e r g e r h a v i n g b e e n a p p r o v e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t , t h e p a y m e n t o f t a x r a i s i n g o f i n v o i c e a n d f i l i n g o f r e t u r n b y t h e L a r s e n a n d T o u b r o L i m i t e d a n d n o t b y t h e w r i t a p p l i c a n t h e r e i n i s i n a b s o l u t e Page 10 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 c o m p l i a n c e o f t h e C e n t r a l E x c i s e l a w s . T h e r e i s n o p r o c e d u r a l b r e a c h i n t h i s r e g a r d b y t h e L a r s e n a n d T o u b r o L i m i t e d a n d / o r t h e w r i t a p p l i c a n t . ( i v ) T h e e x c i s e d u t y h a s b e e n d i s c h a r g e d b y t h e L a r s e n a n d T o u b r o L i m i t e d i . e . t h e t r a n s f e r o r / d e m e r g e d e n t i t y . E v e n i f i t i s c o n s i d e r e d a s d i s c h a r g e o f e x c i s e d u t y b y a w r o n g p e r s o n , s u c h d u t y s o p a i d s h o u l d b e a d j u s t e d a g a i n s t t h e d u t y p a y a b l e i f a n y b y t h e c o r r e c t p e r s o n . A s k i n g t h e w r i t a p p l i c a n t h e r e i n t o d i s c h a r g e t h e v e r y s a m e l i a b i l i t y o f p a y m e n t o f e x c i s e d u t y i . e . t h e v e r y d u t y p a i d b y t h e L a r s e n a n d T o u b r o L i m i t e d w o u l d a m o u n t t o d o u b l e t a x a t i o n o f t h e s a m e t r a n s a c t i o n , a n d t h e r e f o r e , m a n i f e s t l y i l l e g a l . ( v ) T h e r e s p o n d e n t N o . 2 h a s w r o n g l y p r e s u m e d t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t s t a r t e d c a r r y i n g o n i t s b u s i n e s s f r o m 1 s t A p r i l 2 0 1 3 i . e . “ t h e a p p o i n t e d d a t e ” a s p e r t h e s c h e m e . T h e r e l e v a n c e o f “ a p p o i n t e d d a t e ” h a s b e e n t h o r o u g h l y m i s u n d e r s t o o d b y t h e r e s p o n d e n t N o . 2 . I s s u a n c e o f t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e w i t h o u t p r o p e r i n v e s t i g a t i o n i s i l l e g a l . ( v i ) T h e r e s p o n d e n t s a r e b o u n d b y t h e o r d e r d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 p a s s e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t a p p r o v i n g t h e s c h e m e . T h e r e s p o n d e n t s c a n n o t r a i s e a n y o b j e c t i o n i n t h i s r e g a r d a n d t h a t t o o , o n t h e i r o w n . T h e c a s e o f t h e d e p a r t m e n t , a s r e f l e c t e d i n t h e s h o w c a u s e n o t i c e , t h a t a n y s c h e m e o f d e m e r g e r a p p r o v e d b y a n y s t i p u l a t i n g d a t e p r i o r t o t h e e f f e c t i v e d a t e a s t h e a p p o i n t e d d a t e i s c o n t r a r y t o t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . ( v i i ) T h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e p r o p o s e s t o d e n y t h e b e n e f i t o f S l . N o . 3 3 6 o f t h e N o t i f i c a t i o n N o . 1 2 / 2 0 1 2 - C E o n t h e g r o u n d t h a t t h e b e n e f i t o f t h e s a i d n o t i f i c a t i o n i s a v a i l a b l e o n l y t o Page 11 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 t h e c o n t r a c t o r / s u b - c o n t r a c t o r i n r e s p e c t o f t h e I C B c o n t r a c t i s p e r v e r s e . T h e b e n e f i t o f t h e n o t i f i c a t i o n i s a v a i l a b l e w i t h r e s p e c t t o t h e g o o d s s u p p l i e d u n d e r t h e I C B c o n t r a c t . 3 1 S h r i S r i d h a r a n h a s p l a c e d r e l i a n c e o n t h e f o l l o w i n g d o c u m e n t s a n d c a s e l a w : S r . N o . P a r t i c u l a r s 1 S l . N o . 3 3 6 o f N o t i f i c a t i o n N o . 1 2 / 2 0 1 2 - C E d a t e d 1 7 . 3 . 2 0 1 2 2 P a r a 8 . 2 o f c h a p t e r 8 o f f o r e i g n T r a d e P o l i c y 3 C B E C Ma s t e r C i r c u l a r N o . 1 0 5 3 / 2 / 2 0 1 7 - C X , d a t e d 1 0 . 3 . 2 0 1 7 p a r a 5 4 C B I C C i r c u l a r N O . 1 0 7 6 / 0 2 / 2 0 2 0 - C X d a t e d 1 9 . 1 1 . 2 0 2 0 5 C i r c u l a r F . N o . 2 / 1 / 2 0 1 4 d a t e d 1 5 . 1 . 2 0 1 4 i s s u e d b y Mi n i s t r y o f C o r p o r a t e A f f a i r s T a x d i s c h a r g e d b y t h e w r o n g p e r s o n i s t o b e a d j u s t e d a g a i n s t t h e t a x l i a b i l i t y o f t h e c o r r e c t p e r s o n . 6 I T O v s . B a c h u L a l K a p o o r A I R 1 9 6 6 S C 1 1 4 8 7 T r u s t e e o f L a t e S i r R . J . V a k i l v s . C I T 1 9 5 8 1 3 6 I T R 5 1 7 ( B o m ) 8 C I T v s . R a m a n a n d S a c h d e v a 1 9 8 2 1 3 6 I T R 4 4 0 ( D e l h i ) 9 Mo d i p o n L t d v s . D y . C I T 1 9 9 5 5 4 I T D 4 3 3 ( D e l h i ) O n c e C o u r t s a n c t i o n s t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n , i t h a s s t a t u t o r y f o r c e a n d b e c o m e s b i n d i n g o n t h e s t a t u t o r y a u t h o r i t i e s . 1 0 J . K . ( B o m b a y ) P r i v a t e L t d . v s . N e w K a i s e r - I - H i n d S P G . & WV G . C o . L t d A I R 1 9 7 0 S C 1 0 4 1 1 1 P e n t a m e d i a G r a p h i c s L t d & O r s v s . I T O 2 0 1 0 ( 1 ) T MI 7 5 3 – Ma d r a s H i g h C o u r t O n c e t h e s c h e m e i s s a n c t i o n e d , i t c a n n o t b e q u e s t i o n e d i n t h e c o l l a t e r a l p r o c e e d i n g 1 2 S a d a n a n d V a r d e a n d o t h e r s v s . S t a t e o f Ma h a r a s h t r a ( 2 0 0 1 ) 2 4 7 I T R 6 0 9 ( B o m ) 1 3 E l e c t r o c a s t S a l e s I n d i a L t d v s . D C I T , C C - X X I ( 2 0 1 8 ) 1 7 0 I T D 5 0 7 ( K o l ) P r e - s h o w c a u s e n o t i c e c o n s u l t a t i o n i s m a n d a t o r y . 1 4 A m a d e u s I n d i a P v t . L t d v s . P r i n c i p a l C o m m i s s i o n e r 2 0 1 9 ( 2 5 ) G S T L 4 8 6 ( D e l . ) 1 5 T u b e I n v e s t m e n t o f I n d i a L t d . v s . U O I 2 0 1 8 ( 1 6 ) G S T L 3 7 6 ( Ma d . ) Page 12 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 Wr i t P e t i t i o n c h a l l e n g i n g t h e v a l i d i t y o f a n o t i c e b e i n g b a r r e d b y l i m i t a t i o n , i s m a i n t a i n a b l e . 1 6 S t a t e o f P u n j a b v s . B h a t i n d a D i s t r i c t C o o p e r a t i v e Mi l k P . U n i o n L t d . ( 2 0 0 7 ) 1 1 S C C 3 6 3 3 2 I n s u c h c i r c u m s t a n c e s r e f e r r e d t o a b o v e , S h r i S r i d h a r a n , t h e l e a r n e d S e n i o r C o u n s e l p r a y s t h a t t h e r e b e i n g m e r i t i n h i s b o t h t h e w r i t a p p l i c a t i o n s , t h o s e b e a l l o w e d b y q u a s h i n g a n d s e t t i n g a s i d e t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e s .  S U B MI S S I O N S C A N V A S S E D O N B E H A L F O F T H E R E V E N U E : 3 3 Mr . D e v a n g V y a s , t h e l e a r n e d A d d i t i o n a l S o l i c i t o r G e n e r a l o f I n d i a a s s i s t e d b y Mr . N i k u n t R a v a l , t h e l e a r n e d S t a n d i n g C o u n s e l a p p e a r i n g f o r t h e r e s p o n d e n t s , o n t h e o t h e r h a n d , h a s v e h e m e n t l y o p p o s e d t h e p r e s e n t w r i t a p p l i c a t i o n . 3 4 T h e p r i n c i p a l s u b m i s s i o n c a n v a s s e d b y Mr . V y a s i s t h a t t h i s w r i t a p p l i c a t i o n m a y n o t b e e n t e r t a i n e d a s i t s e e k s t o c h a l l e n g e t h e l e g a l i t y a n d v a l i d i t y o f a s h o w c a u s e n o t i c e . Mr . V y a s w o u l d s u b m i t t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t h a s n o t m a d e o u t a n y c a s e f o r q u a s h i n g t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i s s u e d b y t h e r e s p o n d e n t N o . 2 . Mr . V y a s w o u l d s u b m i t t h a t t h e a d j u d i c a t i n g a u t h o r i t y i s y e t t o d e c i d e t h e m a t t e r o n m e r i t s . T h e r e a r e c e r t a i n v i t a l i s s u e s t o b e d e c i d e d b y t h e a d j u d i c a t i n g a u t h o r i t y o n t h e b a s i s o f t h e m a t e r i a l s o n r e c o r d . Mr . V y a s w o u l d s u b m i t t h a t s i n c e a p r i m a f a c i e c a s e h a s b e e n m a d e o u t f o r i n i t i a t i n g t h e p r o c e e d i n g s a g a i n s t t h e w r i t a p p l i c a n t , t h e r e i s n o q u e s t i o n o f i n t e r d i c t i n g t h e p r o c e e d i n g s d u r i n g t h e s h o w c a u s e s t a g e . 3 5 Mr . V y a s f i r s t i n v i t e d t h e a t t e n t i o n o f t h i s C o u r t t o p a r a 5 o f t h e C B E C m a s t e r c i r c u l a r N o . 1 0 5 3 / 0 2 / 2 0 1 7 - C X d a t e d 1 0 t h Ma r c h 2 0 1 7 , w h i c h r e a d s a s u n d e r : Page 13 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 “ 5 . 0 C o n s u l t a t i o n w i t h t h e n o t i c e e b e f o r e i s s u e o f s h o w c a u s e n o t i c e : B o a r d h a s m a d e p r e s h o w c a u s e n o t i c e c o n s u l t a t i o n b y t h e P r i n c i p a l C o m m i s s i o n e r / C o m m i s s i o n e r p r i o r t o i s s u e o f s h o w c a u s e n o t i c e i n c a s e s i n v o l v i n g d e m a n d s o f d u t y a b o v e R s . 5 0 l a k h s ( e x c e p t f o r p r e v e n t i v e / o f f e n c e r e l a t e d S C N ’ s ) m a n d a t o r y v i d e i n s t r u c t i o n i s s u e d f r o m F N o . 1 0 8 0 / 0 9 / D L A / MI S C / 1 5 d a t e d 2 1 s t D e c e m b e r 2 0 1 5 . S u c h c o n s u l t a t i o n s h a l l b e d o n e b y t h e a d j u d i c a t i n g a u t h o r i t y w i t h t h e a s s e s s e e c o n c e r n e d . T h i s i s a n i m p o r t a n t s t e p t o w a r d s t r a d e f a c i l i t a t i o n a n d p r o m o t i n g v o l u n t a r y c o m p l i a n c e a n d t o r e d u c e t h e n e c e s s i t y o f i s s u i n g s h o w c a u s e n o t i c e . ” 3 6 R e l y i n g o n t h e a f o r e s a i d , Mr . V y a s w o u l d s u b m i t t h a t p r e - c o n s u l t a t i o n w i t h t h e n o t i c e e b e f o r e i s s u a n c e o f t h e s h o w c a u s e n o t i c e i s n o t m a n d a t o r y , m o r e p a r t i c u l a r l y , w h e n t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i s f o r p r e v e n t i v e / r e l a t e d t o a n o f f e n c e . Mr . V y a s w o u l d s u b m i t t h a t t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e o r i g i n a t e d f r o m t h e i n t e l l i g e n c e g a t h e r e d f r o m t h e A d d i t i o n a l D i r e c t o r G e n e r a l , D i r e c t o r a t e G e n e r a l o f G o o d s a n d S e r v i c e T a x I n t e l l i g e n c e , A D G , D G G I . 3 7 Mr . V y a s w o u l d s u b m i t t h a t t h e c o n t e n t i o n c a n v a s s e d o n b e h a l f o f t h e w r i t a p p l i c a n t t h a t t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n i s n o t i n v o k a b l e i n t h e c a s e o n h a n d i s w i t h o u t a n y m e r i t . H e w o u l d s u b m i t t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t c o u l d b e s a i d t o h a v e c o n t r a v e n e d t h e v a r i o u s p r o v i s i o n s r e l a t i n g t o t h e r e g i s t r a t i o n o f i n v o i c e s , f u r n i s h i n g o f r e t u r n s , a n d p a y m e n t o f a p p l i c a b l e c e n t r a l e x c i s e d u t y . 3 8 Mr . V y a s w o u l d s u b m i t t h a t t h e s t a n c e o f t h e w r i t a p p l i c a n t N o . 1 h e r e i n t h a t t h e a p p l i c a b l e c e n t r a l e x c i s e d u t y w a s p a i d b y M/ s . L T - H C I C p r i o r / p o s t a p p r o v a l b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t i s w i t h o u t a n y m e r i t b e c a u s e a l t h o u g h M/ s . L T - H C I C h a d r a i s e d t h e i n v o i c e s m a n u f a c t u r e d a n d c l e a r e d t h e g o o d s o n p a y m e n t o f d u t y a n d f i l e d E R - 1 , y e t t h e c o n s i d e r a t i o n w a s r e c e i v e d i n t h e f i n a n c i a l o f t h e w r i t a p p l i c a n t N o . 1 h e r e i n . Mr . V y a s a l s o q u e s t i o n e d t h e v e r y a p p r o v a l o f t h e s c h e m e o f a r r a n g e m e n t b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t . H e w o u l d s u b m i t t h a t t h e B o m b a y H i g h C o u r t e n d o r s e d t h e s c h e m e o n l y k e e p i n g o n e t h i n g i n Page 14 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 m i n d t h a t t h e s a m e w a s n o t o p p o s e d t o t h e p u b l i c p o l i c y . 3 9 Mr . V y a s f u r t h e r s u b m i t t e d t h a t t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e h a s b e e n i s s u e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t s h a v e c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n R u l e 1 1 o f t h e C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 i n a s m u c h a s t h e y f a i l e d t o m a k e p r o p e r i n v o i c e s i n d i c a t i n g t h e a m o u n t s t o b e p a i d t o w a r d s t h e c e n t r a l e x c i s e d u t y a n d a l s o R u l e 1 2 o f t h e R u l e s , 2 0 0 2 i n a s m u c h a s t h e y f a i l e d t o f i l e t h e m o n t h l y r e t u r n w i t h i n t h e p r e s c r i b e d t i m e . 4 0 Mr . V y a s w o u l d s u b m i t t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t N o . 1 h a s n o t d i s c h a r g e d i t s l i a b i l i t y t o w a r d s p a y m e n t o f t h e c e n t r a l e x c i s e o f R s . 1 1 5 , 8 1 , 0 8 , 4 9 0 / - d e l i b e r a t e l y o n c l e a r a n c e o f t h e i r f i n i s h e d g o o d s r e q u i r e d t o b e r e c o v e r e d f r o m i t u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f S e c t i o n 1 1 A ( 4 ) o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . 4 1 I n s u c h c i r c u m s t a n c e s r e f e r r e d t o a b o v e , Mr . V y a s p r a y s t h a t t h e r e b e i n g n o m e r i t i n t h e p r e s e n t w r i t a p p l i c a t i o n , t h e s a m e m a y b e r e j e c t e d . A N A L Y S I S : 4 2 H a v i n g h e a r d t h e l e a r n e d c o u n s e l a p p e a r i n g f o r t h e p a r t i e s a n d h a v i n g g o n e t h r o u g h t h e m a t e r i a l s o n r e c o r d , t h e o n l y q u e s t i o n t h a t f a l l s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i s s u s t a i n a b l e i n l a w . 4 3 T h e r e l e v a n t p o r t i o n o f t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e b a s e d o n w h i c h t h e e x c i s e d u t y d e m a n d h a s b e e n p r o p o s e d i s e x t r a c t e d a s u n d e r : 6 . I n v i e w o f f o r e g o i n g p a r e s i t a p p e a r s t h a t M/ s . L T H E h a v e c o n t r a v e n e d v a r i o u s p r o v i s i o n s p e r t a i n i n g t o r e g i s t r a t i o n , i s s u e o f i n v o i c e s , f u r n i s h i n g o f r e t u r n s a n d p a y m e n t o f a p p l i c a b l e c e n t r a l e x c i s e d u t y , M/ s . L T H E h a v e c o n s i s t e n t l y r e s p o n d e d t h a t t h e a p p l i c a b l e c e n t r a l e x c i s e d u t y h a d b e e n p a i d b y M/ s L T - H C I C p r i o r / p o s t a p p r o v a l Page 15 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 b y B o m b a y H i g h c o u r t . M/ s . L T H E h a v e o b t a i n e d r e g i s t r a t i o n o n 0 7 . 0 4 . 2 0 1 4 b u t M/ s . H C 1 C h a d r a i s e d i n v o i c e s , m a n u f a c t u r e d g o o d s a n d c l e a r e d t h e g o o d s o n p a y m e n t o f d u t y a n d f i l e d E R - I b u t t h e c o n s i d e r a t i o n w a s r e c e i v e d i n t h e f i n a n c i a l s o f M/ s . L T H E . 7 . O n e x a m i n a t i o n o f t h e o p e r a t i v e p o r t i o n o f t h e o r d e r d a t e d 2 0 . 1 2 . 2 0 1 3 o f t h e H o n ’ b l e H i g h C o u r t o f B o m b a y ( R U D - I I ) , i t a p p e a r s t h a t t h e p r o p o s e d s c h e m e o f a r r a n g e m e n t w a s e n d o r s e d b y t h e H o n ' b l e H i g h C o u r t o n l y b e c a u s e i t a p p e a r e d f a i r a n d r e a s o n a b l e a n d w a s n o t v i o l a t e o f a n y p r o v i s i o n o f l a w a n d n o t c o n t r a r y t o t h e p u b l i c p o l i c y a n d a l s o n o t b e c a u s e n o n e o f t h e p a r t i e s c o n c e r n e d h a d c o m e f o r w a r d t o o p p o s e t h e s c h e m e . H o w e v e r , i n t h e i n s t a n t c a s e , t h e p a r r i e s c o n c e r n e d w e r e t h e h o l d i n g c o m p a n y ( T r a n s f e r o r ) a n d t h e i r s u b s i d i a r y c o m p a n y ( T r a n s f e r e e ) , b o t h b e i n g r e l a t e d p e r s o n s . T h e r e f o r e , t h e q u e s t i o n o f n o t o p p o s i n g o r c o n t e s t i n g t h e s c h e m e d o e s n o t s e e m t o a r i s e . F u r t h e r , H o n ' b l e C o u r t w a s m a d e t o b e l i e v e t h a t t h e s c h e m e w a s n o t i n c o n t r a v e n t i o n o f a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h e L a w s . H o w e v e r , a s s t a t e d s u p r a i n t h e e n t i r e n o t i c e , i t c a n b e s e e n t h a t h o w t h e s a i d s c h e m e o f a r r a n g e m e n t h a d c o n t r a v e n e d v a r i o u s p r o v i s i o n s o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 a n d t h e R u l e s m a d e t h e r e u n d e r . 8 . Wh e r e a s , i t a p p e a r s t h a t M/ s L T H E h a v e n o t p a i d c e n t r a l e x c i s e d u t y l i a b i l i t y o f R s . 1 9 , 6 1 , 0 6 , 3 9 9 / - d e l i b e r a t e l y o n c l e a r a n c e o f t h e i r f i n i s h e d g o o d s a s d e t a i l e d i n A n n e x u r e A t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e , w h i c h i s r e q u i r e d t o b e r e c o v e r e d f r o m t h e m u n d e r t h e p r o v i s i o n o f s e c t i o n 1 1 ( A ) ( 4 ) o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 a l o n g w i t h i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 1 1 A A o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . 9 . I n v i e w o f f o r e g o i n g p a r a s , i t a l s o a p p e a r s t h a t M/ s . L T H E i s a l s o l i a b l e t o p a y d u t y i n r e l a t i o n t o f i n i s h e d g o o d s c l e a r e d u n d e r N o t i f i c a t i o n N o . 1 2 / 2 0 1 2 - C E d a t e d 1 7 . 0 3 . 2 0 1 2 w i t h o u t f u l f i l l i n g t h e c o n d i t i o n s o f t h e s a i d n o t i f i c a t i o n a n d p a r a 8 . 2 o f c h a p t e r 8 o f F o r e i g n T r a d e p o l i c y 2 0 0 9 - 2 0 1 4 . I t a p p e a r s t h a t L T H E h a s n o t p a i d c e n t r a l e x c i s e d u t y a m o u n t i n g t o R s . 9 5 , 2 0 , 0 2 , 0 9 1 1 - a s d e t a i l e d i n A n n e x u r e B t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e , w h i c h i s r e q u i r e d t o b e r e c o v e r e d f r o m t h e m u n d e r t h e p r o v i s i o n o f S e c t i o n 1 1 A . ( 4 ) o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 a l o n g w i t h i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 1 1 A A o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . 1 0 . I n v i e w o f t h e a b o v e , i t a p p e a r s t h a t L T H E h a v e c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s o f R u l e 9 o f t h e C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 r e a d w i t h S e c t i o n 6 o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 i n a s m u c h a s t h e y h a v e f a i l e d t o a p p l y f o r r e g i s t r a t i o n . 1 0 . 1 . L T H E h a v e a l s o c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s o f R u l e 4 a n d 8 o f C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 , i n a s m u c h a s t h e y f a i l e d t o d i s c h a r g e t h e i r d u t y l i a b i l i t y c o r r e c t l y a n d i n a p p r o p r i a t e m a n n e r o n c l e a r a n c e s o f t h e i r e x c i s a b l e g o o d s a n d r e m o v e d t h e e x c i s a b l e g o o d s i n c o n t r a v e n t i o n . Page 16 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 1 0 . 2 . F u r t h e r , t h e y h a v e a l s o c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n R u l e 1 1 o f C e n t r a l E x c i s e r u l e s , 2 0 0 2 i n a s m u c h a s t h e y f a i l e d t o m a k e p r o p e r i n v o i c e s s h o w i n g t h e a m o u n t s o f c e n t r a l e x c i s e d u t y a n d R u l e 1 2 o f C e n t r a l E x c i s e r u l e s , 2 0 0 2 i n a s m u c h a s t h e y f a i l e d t o f i l e m o n t h l y r e t u r n s w i t h i n p r e s c r i b e d t i m e . T h e y c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s o f C e n t r a l E x c i s e A p t , 1 9 4 4 a n d r u l e s m a d e t h e r e u n d e r b y r e c o u r s e t o s u p p r e s s i o n o f f a c t s a n d w i l l f u l m i s - s t a t e m e n t w i t h a n i n t e n t t o e v a d e t h e c e n t r a l e x c i s e d u t y a m o u n t i n g t o R s . 1 1 5 , 8 1 , 0 8 , 4 9 0 / - t o t a l l y a s p e r A n n e x u r e A & B s o e v a d e d i s t h e r e f o r e r e q u i r e d t o b e r e c o v e r e d f r o m t h e m u n d e r s e c t i o n 1 1 ( A ) ( 4 ) o f t h e c e n t r a l e x c i s e a c t , 1 9 4 4 a l o n g w i t h i n t e r e s t u n d e r S e c t i o n 1 1 A A o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . 1 0 . 3 . A l l t h e s e a c t s o f c o n t r a v e n t i o n o n t h e i r D a r t h a v e b e e n c o m m i t t e d b y t h e m b y r e c o u r s e t o s u p p r e s s i o n o f f a c t s a n d w i l l f u l m i s s t a t e m e n t a n d a l l a c t s o f c o n t r a v e n t i o n c o m m i t t e d b y t h e m c o n s t i t u t e a n o f f e n c e o f t h e n a t u r e d e s c r i b e d u n d e r s e c t i o n 1 1 A C o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 a n d t h e r e b y L T H E h a s a l s o r e n d e r e d t h e m s e l v e s l i a b l e f o r p e n a l a c t i o n u n d e r S e c t i o n I I A C ( 1 ) ( a ) o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . M/ s . L T H E h a v e v i o l a t e d t h e p r o v i s i o n o f R u l e 2 7 o f C e n t r a l E x c i s e R u l e s , b y n o t t a k i n g r e g i s t r a t i o n , r a i s i n g p r o p e r i n v o i c e s , n o n p a y m e n t o f c e n t r a l e x c i s e d u t y , n o n f i l i n g o f E R - I r e t u r n s a n d t h e r e b y v i o l a t i n g t h e p r o v i s i o n s o f R u l e 8 , 9 , 1 1 a n d 1 2 o f C e n t r a l E x c i s e R u l e s 2 0 0 2 . 4 4 T h e d e t a i l s e n u m e r a t e d i n t h e A n n e x u r e A t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e i s a s f o l l o w s : ( a ) T h e u n n u m b e r e d c o l u m n 2 o f t h e A n n e x u r e - A r e f e r s t o t h e i n v o i c e n o . ( b ) T h e u n n u m b e r e d c o l u m n 3 o f t h e A n n e x u r e - A r e f e r s t o t h e i n v o i c e d a t e . ( c ) T h e u n n u m b e r e d c o l u m n 7 o f t h e A n n e x u r e - A r e f e r s t o t h e a m o u n t . ( d ) T h e u n n u m b e r e d c o l u m n 8 o f t h e A n n e x u r e - A r e f e r s t o t h e e x c i s e d u t y . ( e ) T h e u n n u m b e r e d c o l u m n 9 o f t h e A n n e x u r e - A r e f e r s t o t h e c e s s . ( f ) T h e u n n u m b e r e d c o l u m n 1 0 s h o w s t h e t o t a l e x c i s e d u t y . Page 17 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 A l l t h e a b o v e d e t a i l s r e f e r r e d t o i n t h e A n n e x u r e A , a r e a s p e r t h e s t a t u t o r y i n v o i c e i s s u e d b y t h e p r e d e c e s s o r e n t i t y v i z . L a r s e n & T o u b r o L t d . i n t e r m s o f t h e R u l e 1 1 o f t h e C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 . T h e d e t a i l s g i v e n i n A n n e x u r e B t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e f o l l o w t h e s a m e p a t t e r n . T h u s , t h e d e m a n d r a i s e d i n t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i s o n t h e v e r y s a m e c l e a r a n c e s / i n v o i c e s a l r e a d y i s s u e d b y t h e p r e d e c e s s o r e n t i t y , i n i t s n a m e i . e . L a r s e n & T o u b r o L t d . a t t h e t i m e o f t h e r e m o v a l f r o m t h e g o o d s o f t h e f a c t o r y . 4 5 T h e D e m a n d r a i s e d i s f o r t h e p e r i o d f r o m D e c e m b e r 2 0 1 3 a n d n o t f r o m A p r i l , 2 0 1 3 . O b v i o u s l y , t h i s a p p e a r s t o b e f o r a s i m p l e r e a s o n . U n d e r S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t , t h e d e m a n d c a n b e r a i s e d f o r a p e r i o d o f f i v e y e a r s . H e n c e , t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e d a t e d 3 1 s t D e c e m b e r 2 0 1 8 r e s t r i c t e d t h e d e m a n d f o r t h e p e r i o d f r o m D e c e m b e r 2 0 1 3 . 4 6 A b a r e p e r u s a l o f t h e P a r a s 6 t o 1 0 r e s p l y o f t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e w o u l d i n d i c a t e t h a t t h e s o l e b a s i s o f t h e n o t i c e i s t h a t t h e c e n t r a l e x c i s e r e g i s t r a t i o n a n d i s s u e o f i n v o i c e s s h o u l d h a v e b e e n b y t h e s u c c e s s o r e n t i t y i t s e l f i n i t s o w n n a m e f r o m 1 s t A p r i l 2 0 1 3 o n w a r d s a n d t h e e x c i s e d u t y l i a b i l i t y d i s c h a r g e d a c c o r d i n g l y . E f f e c t i v e l y , a c c o r d i n g t o t h e i m p u g n e d n o t i c e , t h e c o m p l i a n c e o f t h e c e n t r a l e x c i s e l a w b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . f o r t h e F Y 2 0 1 3 - 1 4 i s i r r e l e v a n t a n d n o n - c o n s e q u e n t i a l . 4 7 T h e r e s p o n d e n t s h a v e f i l e d t h e i r a f f i d a v i t - i n - r e p l y d a t e d 5 t h Ma r c h 2 0 2 1 o p p o s i n g t h e p r e s e n t p e t i t i o n . I t h a s b e e n c o n t e n d e d b y t h e l e a r n e d A . S . G . t h a t t h e r e w a s n o n e e d o f p r e - c o n s u l t a t i o n b e f o r e t h e i s s u a n c e o f t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i n t h e p r e s e n t c a s e . A c c o r d i n g t o h i m , t h e p r e s e n t c a s e o r i g i n a t e d f r o m t h e i n v e s t i g a t i o n b y t h e A D G , D G G S T a n d t h e r e f o r e h i t b y t h e e x c l u s i o n c l a u s e a s p r o v i d e d i n t h e C i r c u l a r d a t e d 1 0 t h Ma r c h 2 0 1 7 . I t h a s b e e n c o n t e n d e d t h a t t h e Page 18 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 c i r c u l a r e x c l u d e s t h e p r e v e n t i v e a n d o f f e n c e r e l a t e d s h o w c a u s e n o t i c e f r o m p r e - c o n s u l t a t i o n . I t h a s b e e n f u r t h e r c o n t e n d e d t h a t t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f S e c t i o n 1 1 A ( 4 ) o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 h a s b e e n r i g h t l y i n v o k e d o n t h e b a s i s o f t h e g r o u n d s a s a l l e g e d i n t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e . T h e l e a r n e d A . S . G . a l s o c o n t e n d t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t s s h o u l d h a v e a p p r o a c h e d t h e a d j u d i c a t i n g a u t h o r i t y b e f o r e f i l i n g t h e p e t i t i o n b e f o r e t h i s C o u r t .  C O N C E P T O F A P P O I N T E D D A T E A N D E F F E C T I V E D A T E I N A S C H E ME O F D E ME R G E R . 4 8 O r d i n a r i l y , t h e a s s e s s e e n e e d s t o h a v e a u d i t e d f i n a n c i a l r e c o r d s b e f o r e a p p l y i n g f o r t h e s c h e m e o f a r r a n g e m e n t s i n c e t h e v a l u a t i o n o f t h e a s s e t s a n d i n v e s t m e n t s g e t t i n g t r a n s f e r r e d a n d s h a r e p r i c e h a s t o b e d o n e . 4 9 T h e a p p o i n t e d d a t e i s t h e d a t e w i t h e f f e c t f r o m w h i c h t h e S c h e m e s h a l l u p o n s a n c t i o n o f t h e s a m e b y t h e H i g h C o u r t , b e d e e m e d t o b e o p e r a t i v e . 5 0 S i n c e , t h e b u s i n e s s h a s t o c o n t i n u e , p e n d i n g t h e a p p r o v a l o f s c h e m e , t h e p r o v i s i o n s o f t h e s c h e m e t a k e c a r e o f t h e s e a s p e c t s a l s o . I t i s s i g n i f i c a n t t o n o t e t h a t t h e a c t u a l a p p l i c a t i o n f o r d e m e r g e r w i l l b e o n a d a t e s u b s e q u e n t t o t h e l a t e s t a v a i l a b l e b a l a n c e s h e e t . U s u a l l y , b y t h e t i m e t h e s c h e m e i t s e l f i s l o d g e d , t h e b u s i n e s s w o u l d h a v e b e e n c a r r i e d o n b y t h e o l d e n t i t y e v e n f o r t h e p e r i o d a f t e r t h e a p p o i n t e d d a t e b u t p e n d i n g t h e f i l i n g / g r a n t o f s c h e m e . 5 1 T h e e f f e c t i v e d a t e d e n o t e s t h e d a t e o n w h i c h t h e d e m e r g e r i s c o m p l e t e d i n a l l r e s p e c t s a f t e r h a v i n g g o n e t h r o u g h t h e f o r m a l i t i e s i n v o l v e d , a n d a c o p y o f t h e H i g h C o u r t ' s o r d e r s a n c t i o n i n g t h e s c h e m e i s f i l e d w i t h t h e R e g i s t r a r o f C o m p a n i e s . Wi t h t h a t , t h e p r o c e s s o f Page 19 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 d e m e r g e r i s c o m p l e t e d , a n d t h e c o r r e s p o n d i n g d i v i s i o n o f t h e t r a n s f e r o r - c o m p a n y s t a n d s d e m e r g e d . 5 2 T h e a p p o i n t e d D a t e i s o f n o s i g n i f i c a n c e u n d e r t h e l a w t i l l t h e f i n a l d e m e r g e r o r d e r i s r e c e i v e d f r o m t h e C o u r t a n d f i l e d w i t h t h e R O C t o g i v e e f f e c t t o t h e s c h e m e , t h e r e f o r e , u n t i l t h e t r a n s f e r a s a r e s u l t o f d e m e r g e r i s c o m p l e t e d , t h e l i a b i l i t y o f t h e t r a n s f e r o r r e m a i n s . T h e T r a n s f e r o r C o m p a n y c o n t i n u e s t o p a y t h e t a x , f i l e r e t u r n s a s i f t h e r e i s n o p r o p o s a l f o r d e m e r g e r a s t h e c a s e m a y b e . T h e r e f o r e , t h e C o u r t w o u l d a l s o p r o v i d e f o r t h e E f f e c t i v e D a t e . 5 3 T h e r e l e v a n t p o r t i o n o f j u d g e m e n t o f S u p r e m e C o u r t i n Ma r s h a l a n d C o . V s . I T O - [ 1 9 9 7 ] 2 2 3 I T R 8 0 9 ( S C ) i s r e p r o d u c e d b e l o w : “ E v e r y s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n h a s t o n e c e s s a r i l y p r o v i d e a d a t e w i t h e f f e c t f r o m w h i c h t h e a m a l g a m a t i o n / t r a n s f e r s h a l l t a k e p l a c e . T h e s c h e m e c o n c e r n e d h e r e i n d o e s s o p r o v i d e , v i z . , J a n u a r y 1 , 1 9 8 2 . I t i s t r u e t h a t w h i l e s a n c t i o n i n g t h e s c h e m e , i t i s o p e n t o t h e c o u r t t o m o d i f y t h e s a i d d a t e a n d p r e s c r i b e s u c h d a t e o f a m a l g a m a t i o n / t r a n s f e r a s i t t h i n k s a p p r o p r i a t e i n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e . I f t h e c o u r t s o s p e c i f i e s a d a t e , t h e r e i s l i t t l e d o u b t t h a t s u c h d a t e w o u l d b e t h e d a t e o f a m a l g a m a t i o n / d a t e o f t r a n s f e r . B u t w h e r e t h e c o u r t d o e s n o t p r e s c r i b e a n y s p e c i f i c d a t e b u t m e r e l y s a n c t i o n s t h e s c h e m e p r e s e n t e d t o i t - - - a s h a s h a p p e n e d i n t h i s c a s e - - - i t s h o u l d f o l l o w t h a t t h e d a t e o f a m a l g a m a t i o n / d a t e o f t r a n s f e r i s t h e d a t e s p e c i f i e d i n t h e s c h e m e a s \" t h e t r a n s f e r d a t e \" . I t c a n n o t b e o t h e r w i s e . I t m u s t b e r e m e m b e r e d t h a t b e f o r e a p p l y i n g t o t h e c o u r t u n d e r s e c t i o n 3 9 1 ( 1 ) , a s c h e m e h a s t o b e f r a m e d a n d s u c h s c h e m e h a s t o c o n t a i n a d a t e o f a m a l g a m a t i o n / t r a n s f e r . T h e p r o c e e d i n g s b e f o r e t h e c o u r t m a y t a k e s o m e t i m e ; i n d e e d , t h e y a r e b o u n d t o t a k e s o m e t i m e b e c a u s e s e v e r a l s t e p s p r o v i d e d b y s e c t i o n s 3 9 1 t o 3 9 4 A a n d t h e r e l e v a n t r u l e s h a v e t o b e f o l l o w e d a n d c o m p l i e d w i t h . D u r i n g t h e p e r i o d t h e p r o c e e d i n g s a r e p e n d i n g b e f o r e t h e c o u r t , b o t h t h e a m a l g a m a t i n g u n i t s , i . e . , t h e t r a n s f e r o r c o m p a n y a n d t h e t r a n s f e r e e c o m p a n y m a y c a r r y o n b u s i n e s s , a s h a s h a p p e n e d i n t h i s c a s e , b u t n o r m a l l y p r o v i s i o n i s m a d e f o r t h i s a s p e c t a l s o i n t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n . I n t h e s c h e m e b e f o r e u s , c l a u s e 6 ( b ) d o e s e x p r e s s l y p r o v i d e t h a t w i t h e f f e c t f r o m t h e t r a n s f e r d a t e , t h e t r a n s f e r o r c o m p a n y ( s u b s i d i a r y c o m p a n y ) s h a l l b e d e e m e d t o h a v e c a r r i e d o n t h e b u s i n e s s f o r a n d o n b e h a l f o f t h e t r a n s f e r e e c o m p a n y ( h o l d i n g c o m p a n y ) w i t h a l l a t t e n d a n t c o n s e q u e n c e s . I t i s e q u a l l y r e l e v a n t t o n o t i c e t h a t t h e c o u r t s h a v e n o t o n l y s a n c t i o n e d t h e Page 20 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 s c h e m e i n t h i s c a s e , b u t h a v e a l s o n o t s p e c i f i e d a n y o t h e r d a t e a s t h e d a t e o f t r a n s f e r / a m a l g a m a t i o n . I n s u c h a s i t u a t i o n , i t w o u l d n o t b e r e a s o n a b l e t o s a y t h a t t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n t a k e s e f f e c t o n a n d f r o m t h e d a t e o f t h e o r d e r s a n c t i o n i n g t h e s c h e m e . We a r e , t h e r e f o r e , o f t h e o p i n i o n t h a t t h e n o t i c e s i s s u e d b y t h e I n c o m e - t a x O f f i c e r ( i m p u g n e d i n t h e w r i t p e t i t i o n ) w e r e n o t w a r r a n t e d i n l a w . T h e b u s i n e s s c a r r i e d o n b y t h e t r a n s f e r o r c o m p a n y ( s u b s i d i a r y c o m p a n y ) s h o u l d b e d e e m e d t o h a v e b e e n c a r r i e d o n f o r a n d o n b e h a l f o f t h e t r a n s f e r e e c o m p a n y . T h i s i s t h e n e c e s s a r y a n d t h e l o g i c a l c o n s e q u e n c e o f t h e c o u r t s a n c t i o n i n g t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n a s p r e s e n t e d t o i t . T h e o r d e r o f t h e c o u r t s a n c t i o n i n g t h e s c h e m e , t h e f i l i n g o f t h e c e r t i f i e d c o p i e s o f t h e o r d e r s o f t h e c o u r t b e f o r e t h e R e g i s t r a r o f C o m p a n i e s , t h e a l l o t m e n t o f s h a r e s , e t c . , m a y h a v e a l l t a k e n p l a c e s u b s e q u e n t t o t h e d a t e o f a m a l g a m a t i o n / t r a n s f e r , y e t t h e d a t e o f a m a l g a m a t i o n i n t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e w o u l d b e J a n u a r y 1 , 1 9 8 2 . T h i s i s a l s o t h e r a t i o o f t h e d e c i s i o n o f t h e P r i v y C o u n c i l i n R a g h u b a r D a y a l v . B a n k o f U p p e r I n d i a L t d . , A I R 1 9 1 9 P C 9 . ” 5 4 T h e s c h e m e i n t h e p r e s e n t c a s e w a s f i l e d u n d e r t h e C o m p a n i e s A c t , 1 9 5 6 . S e c t i o n 3 9 4 t h e r e o f d i d n o t r e f e r t o t h e a p p o i n t e d d a t e / e f f e c t i v e d a t e e t c . t h e c o r r e s p o n d i n g p r o v i s i o n o f C o m p a n i e s A c t , 2 0 1 3 i . e . S e c t i o n 2 3 2 ( 6 ) m a n d a t e t h e s a m e .  S A L I E N T P O R T I O N S O F S C H E ME O F D E ME R G E R I N T H E P R E S E N T C A S E A S A P P R O V E D B Y T H E B O MB A Y H I G H C O U R T V I D E O R D E R D A T E D 2 0 T H D E C E MB E R 2 0 1 3 . 5 5 T h e p r e s e n t S c h e m e i s n o t o n e w h e r e t h e e x e m p t i o n , c o n c e s s i o n o r b e n e f i t u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 o t h e r w i s e n o t a v a i l a b l e b e c o m e s a v a i l a b l e t o t h e t r a n s f e r o r o r t r a n s f e r e e o r v i c e v e r s a . T h e t a x p o s i t i o n o f t h e p r e d e c e s s o r a n d s u c c e s s o r ( i . e . t h e w r i t a p p l i c a n t ) h a s r e m a i n e d t h e s a m e b o t h p r e a n d p o s t d e m e r g e r o n e v e r y a s p e c t w h e t h e r s u b s t a n t i v e o r p r o c e d u r a l , i n c l u d i n g t h e v a l u e o f d u t i a b l e g o o d s , r a t e o f d u t y , t i m e o f p a y m e n t o f t a x , c a s h f l o w , e t c . 5 6 T h e r e l e v a n t c l a u s e o f t h e S c h e m e o f d e m e r g e r a s a p p r o v e d b y t h e H i g h C o u r t o f B o m b a y v i d e t h e o r d e r d a t e d 2 0 . 1 2 . 2 0 1 3 i s e x t r a c t e d f o r e a s e o f r e f e r e n c e . Page 21 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 4 . 2 C O N T R A C T S ( a ) A l l c o n t r a c t s , d e e d s , b o n d s , a g r e e m e n t s s c h e m e s , a r r a n g e m e n t s a n d o t h e r i n s t r u m e n t s o f w h a t s o e v e r n a t u r e i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g t o w h i c h t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i s a p a r t y o r t o t h e b e n e f i t o f w h i c h t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y m a y b e e l i g i b l e , a n d w h i c h a r e s u b s i s t i n g o r h a v e e f f e c t i m m e d i a t e l y b e f o r e t h e E f f e c t i v e D a t e , s h a l l c o n t i n u e i n f u l l f o r c e a n d e f f e c t a g a i n s t o r i n f a v o u r o f , a s t h e c a s e m a y b e , t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y i n w h i c h t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g v e s t s b y w a y o f b u s i n e s s t r a n s f e r h e r e u n d e r a n d m a y b e e n f o r c e d a s f u l l y a n d e f f e c t u a l l y a s i f i n s t e a d o f t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y , t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y h a d b e e n a p a r t y o r b e n e f i c i a r y o r o b l i g e t h e r e t o o r t h e r e u n d e r ; a n d ( b ) Wi t h o u t p r e j u d i c e t o t h e o t h e r p r o v i s i o n s o f t h i s S c h e m e a n d n o t w i t h s t a n d i n g t h e f a c t t h a t v e t i n g o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g o c c u r s b y v i r t u e o f t h i s S c h e m e i t s e l f , t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y m a y , a t a n y t i m e a f t e r t h e c o m i n g i n t o e f f e c t o f t h i s S c h e m e i n a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s h e r e o f , i f s o r e q u i r e d u n d e r a n y l a w o r o t h e r w i s e , t a k e s u c h a c t i o n s a n d e x e c u t e s u c h d e e d s ( i n c l u d i n g d e e d s o f a d h e r e n c e ) , c o n f i r m a t i o n s o r o t h e r w r i t i n g s o r t r i p a r t i t e a r r a n g e m e n t s w i t h a n y p a r t y t o a n y c o n t r a c t o r a r r a n g e m e n t t o w h i c h t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i s a p a r t y o r a n y w r i t i n g s a s m a y b e n e c e s s a r y i n o r d e r t o g i v e f o r m a l e f f e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f t h i s S c h e m e . T h e T r a n s f e r e e C o m p a n y s h a l l , u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f t h i s S c h e m e , b e d e e m e d t o b e a u t h o r i s e d t o e x e c u t e a n y s u c h w r i t i n g s o n b e h a l f o f t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g a n d t o c a r r y o u t o r p e r f o r m a l l s u c h f o r m a l i t i e s o r c o m p l i a n c e s r e f e r r e d t o a b o v e o n t h e p a r t o f t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y t o b e c a r r i e d o u t o r p e r f o r m e d . ” 4 . 3 L I A B I L I T I E S ( a ) A l l d e b t s , l i a b i l i t i e s , c o n t i n g e n t l i a b i l i t i e s , d u t i e s a n d o b l i g a t i o n s o f e v e r y k i n d , n a t u r e a n d d e s c r i p t i o n o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l a l s o , u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f S e c t i o n 3 9 1 t o 3 9 4 a n d a l l o t h e r a p p l i c a b l e p r o v i s i o n s , i f a n y , o f t h e A c t , w i t h o u t a n y f u r t h e r A c t o r d e e d , b e t r a n s f e r r e d t o o r b e d e e m e d t o b e t r a n s f e r r e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y , s o a s t o b e c o m e f r o m t h e A p p o i n t e d D a t e t h e d e b t s , l i a b i l i t i e s , c o n t i n g e n t l i a b i l i t i e s , d u t i e s a n d o b l i g a t i o n s o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a n d i t s h a l l n o t b e n e c e s s a r y t o o b t a i n t h e c o n s e n t o f a n y t h i r d p a r t y o r o t h e r p e r s o n w h o i s a p a r t y t o a n y c o n t r a c t o r a r r a n g e m e n t b y v i r t u e o f w h i c h s u c h d e b t s , l i a b i l i t i e s , c o n t i n g e n t l i a b i l i t i e s , d u t i e s a n d o b l i g a t i o n s h a v e a r i s e n i n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o t h e p r o v i s i o n s o f t h i s s u b - c l a u s e . ( b ) Wh e r e a n y o f t h e l o a n s r a i s e d a n d u s e d , l i a b i l i t i e s a n d o b l i g a t i o n s i n c u r r e d , d u t i e s a n d o b l i g a t i o n s o f t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y a s o n t h e Page 22 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 A p p o i n t e d D a t e d e e m e d t o b e t r a n s f e r r e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y h a v e b e e n d i s c h a r g e d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y a f t e r t h e A p p o i n t e d D a t e a n d p r i o r t o t h e E f f e c t i v e D a t e , s u c h d i s c h a r g e s h a l l b e d e e m e d t o h a v e b e e n f o r a n d o n a c c o u n t o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y , a n d ( c ) A l l l o a n s r a i s e d a n d u s e d a n d a l l l i a b i l i t i e s a n d o b l i g a t i o n s i n c u r r e d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y f o r t h e o p e r a t i o n s o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g a f t e r t h e A p p o i n t e d D a t e a n d p r i o r t o t h e E f f e c t i v e D a t e , s h a l l s u b j e c t t o t h e t e r m s o f t h e S c h e m e , b e d e e m e d t o h a v e b e e n r a i s e d , u s e d o r i n c u r r e d f o r a n d o n b e h a l f o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a n d t o t h e e x t e n t t h e y a r e o u t s t a n d i n g o n t h e E f f e c t i v e D a t e , s h a l l a l s o w i t h o u t a n y f u r t h e r a c t o r d e e d b e a n d s t a n d t r a n s f e r r e d t o a n d b e d e e m e d t o b e t r a n s f e r r e d t o t h e T r a n s f e r e e c o m p a n y a n d s h a l l b e c o m e t h e d e b t s , l i a b i l i t i e s , d u t i e s a n d o b l i g a t i o n s o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y w h i c h s h a l l m e e t d i s c h a r g e a n d s a t i s f y t h e s a m e . 4 . 5 . L I C E N S E S A N D P E R MI S S I O N S ( a ) A n y s t a t u t o r y l i c e n s e s , p e r m i s s i o n s o r a p p r o v a l s o r c o n s e n t s h e l d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y r e q u i r e d t o c a n y o u t o p e r a t i o n s o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l s t a n d v e s t e d i n o r t r a n s f e r r e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y w i t h o u t a n y f u r t h e r a c t o r d e e d , a n d s h a l l b e a p p r o p r i a t e l y m u t a t e d b y t h e s t a t u t o r y a u t h o r i t i e s c o n c e r n e d t h e r e w i t h i n f a v o r o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a n d t h e b e n e f i t o f a l l s t a t u t o r y a n d r e g u l a t o r y p e r m i s s i o n s , e n v i r o n m e n t a l a p p r o v a l s a n d c o n s e n t s , r e g i s t r a t i o n o r o t h e r l i c e n s e s , a n d c o n s e n t s s h a l l v e s t i n a n d b e c o m e a v a i l a b l e t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a s i f t h e y w e r e o r i g i n a l l y o b t a i n e d b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . I n s o f a r a s t h e v a r i o u s I n c e n t i v e s , s u b s i d i e s , r e h a b i l i t a t i o n s c h e m e s , s p e c i a l s t a t u s a n d o t h e r b e n e f i t s o r p r i v i l e g e s e n j o y e d , g r a n t e d b y a n y G o v e r n m e n t a l A u t h o r i t y o r b y a n y o t h e r p e r s o n , o r a v a i l e d o f b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y r e l a t i n g t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g , a r e c o n c e r n e d , t h e s a m e s h a l l v e s t w i t h a n d b e a v a i l a b l e ( o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y o n t h e s a m e t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s a p p l i c a b l e I o t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y , a s i f t h e s a m e h a d b e e n a l l o t t e d a n d / o r g r a n t e d a n d / o r s a n c t i o n e d a n d / o r a l l o w e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . 1 0 . C O N D U C T O F B U S I N E S S U N T I L T H E E F F E C T I V E D A T E 1 0 . 1 . Wi t h e f f e c t f r o m t h e A p p o i n t e d D a t e a n d u p t o a n d i n c l u d i n g t h e E f f e c t i v e D a t e , t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y s h a l l b e d e e m e d t o h a v e b e e n c a r r y i n g o n a n d t o b e c a r r y i n g o n a l l b u s i n e s s a n d a c t i v i t i e s r e l a t i n g t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g f o r a n d o n a c c o u n t o f a n d i n t r u s t f o r t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . 1 0 . 2 . A l l p r o f i t s a c c r u i n g t o t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y o r l o s s e s , a r i s i n g Page 23 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 o r i n c u r r e d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g f o r t h e p e r i o d c o m m e n c i n g f r o m t h e A p p o i n t e d D a t e t o t h e E f f e c t i v e D a t e s h a l l , f o r a l l p u r p o s e s , b e t r e a t e d a s t h e p r o f i t s o r l o s s e s , a s t h e c a s e m a y b e , o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . 1 0 . 3 . A n y i n c o m e o r p r o f i t a c c r u i n g o r a r i s i n g t o t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g a n d a l l c o s t s , c h a r g e s , e x p e n s e s , l o s s e s o r t a x e s ( i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o a d v a n c e t a x , t a x d e d u c t e d a t s o u r c e , s e r v i c e t a x , V A T , o t h e r i n d i r e c t t a x e s , e t c . ) , a r i s i n g o r i n c u r r e d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g f o r a n y p e r i o d c o m m e n c i n g o n o r a f t e r t h e A p p o i n t e d D a t e s h a l l f o r a l l p u r p o s e s b e t r e a t e d a s i n c o m e , p r o f i t s , c h a r g e s , e x p e n s e s , l o s s e s o r t a x e s , a s t h e c a s e m a y b e , o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . 1 0 . 4 A l l c o m p l i a n c e s w i t h r e s p e c t t o a d v a n c e t a x , w i t h h o l d i n g t a x e s o r t a x d e d u c t i o n a t s o u r c e , s e r v i c e t a x , V A T , o t h e r i n d i r e c t t a x e s , e t c . t o b e d o n e o r d o n e b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l f o r a l l p u r p o s e s b e t r e a t e d a s c o m p l i a n c e s t o b e d o n e o r d o n e b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . . . . ” 1 2 . S A V I N G O F C O N C L U D E D T R A N S A C T I O N S T h e t r a n s f e r a n d v e s t i n g o f t h e a s s e t s , l i a b i l i t i e s a n d s p e c i f i c i d e n t i f i e d r e s e r v e s o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g a s p e r t h i s S c h e m e a n d t h e c o n t i n u a n c e o f t h e P r o c e e d i n g s b y o r a g a i n s t t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y s h a l l n o t a f f e c t a n y t r a n s a c t i o n o f p r o c e e d i n g s a l r e a d y c o m p l e t e d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y f o r a n y p e r i o d c o m m e n c i n g o n o r a f t e r t h e A p p o i n t e d D a t e t o t h e e x t e n t t h a t t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a c c e p t s a n d a d o p t s a l l a c t s , d e e d s a n d t h i n g s d o n e a n d e x e c u t e d b y a n d / o r o n b e h a l f o f t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y a s a c t s , d e e d s a n d t h i n g s d o n e a n d e x e c u t e d b y a n d o n b e h a l f o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . 2 0 . C O MP L I A N C E WI T H T A X L A WS 2 0 . 1 U p o n c o m i n g i n t o e f f e c t o f t h e S c h e m e , t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y m a y , i f i t c o n s i d e r s n e c e s s a r y o r e x p e d i e n t , r e v i s e ( w i t h r e t r o s p e c t i v e e f f e c t i f a p p l i c a b l e ) i t s i n c o m e t a x r e t u r n s , T D S r e t u r n s , s e r v i c e t a x r e t u r n s , s a l e s t a x r e t u r n s , a n d o t h e r t a x r e t u r n s , a n d c l a i m r e f u n d s a n d / o r c r e d i t s , e t c . p e r t a i n i n g t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f t h e S c h e m e . 2 0 . 2 U p o n c o m i n g i n t o e f f e c t o f t h e S c h e m e , t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i s a l s o e x p r e s s l y p e r m i t t e d t o r e v i s e w i t h r e t r o s p e c t i v e e f f e c t i f a p p l i c a b l e ) i t s i n c o m e t a x r e t u r n s , T D S r e t u r n s , S e r v i c e T a x r e t u r n s , s a l e s t a x r e t u r n s a n d o t h e r t a x r e t u r n s , a n d t o c l a i m r e f u n d s a n d / o r c r e d i t s , e t c . p e r t a i n i n g t o t h e R e m a i n i n g B u s i n e s s p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f t h e S c h e m e . ” Page 24 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 5 7 T h e r e l e v a n t p o r t i o n o f t h e o r d e r d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 o f t h e B o m b a y H i g h C o u r t , a p p r o v i n g t h e s c h e m e o f d e m e r g e r i s e x t r a c t e d b e l o w . 1 0 . S o m e o b j e c t o r s h a d c o m e f o r w a r d t o o b j e c t t o t h e S c h e m e . B y t h e o r d e r s p a s s e d e a r l i e r i t w a s n o t e d t h a t t h e m o s t o f t h e O b j e c t i o n s w e r e s e t t l e d , T h e C o u n s e l f o r N P C C s t a t e s t h a t t h e y h a v e f i l e d a n A f f i d a v i t d a t e d 2 9 ' N o v e m b e r 2 0 1 3 r e q u e s t i n g t h i s C o u r t f o r p e r m i s s i o n t o w i t h d r a w i t s e a r l i e r a f f i d a v i t o f o p p o s i t i o n d a t e d 1 8 t h N o v e m b e r 2 0 1 3 . N P C C i s a c c o r d i n g l y a l l o w e d t o w i t h d r a w t h e s a m e . T h e l e a r n e d c o u n s e l a p p e a r i n g f o r , t h e O N G C s t a t e s t h a t t h e r e a r e c e r t a i n c o n t r a c t s w h i c h a r e i n e x i s t e n c e b e t w e e n t h e p e t i t i o n e r c o m p a n i e s a n d t h e O N G C a n d t h e y w i l l b e a f f e c t e d i f t h e S c h e m e i s s a n c t i o n e d . T h e l e a r n e d c o u n s e l f o r t h e p e t i t i o n e r s s t a t e s t h a t t h i s a p p r e h e n s i o n i s n o t w a r r a n t e d a s s o f a r a s 1 5 c o n t r a c t s a r e c o n c e r n e d , t h e t r a n s f e r e e c o m p a n y h a s g i v e n P a r e n t C o m p a n y G u a r a n t e e . T h e l e a r n e d c o u n s e l f o r t h e p e t i t i o n e r f u r t h e r s u b m i t s t h a t i f t h e r e a r e a n y o t h e r c o n t r a c t s w h i c h w o u l d b e t r a n s f e r r e d t o t h e t r a n s f e r e e c o m p a n y a n d s i m i l a r g u a r a n t e e s w i l l b e g i v e n . T h i s s t a t e m e n t i s a c c e p t e d b y t h e l e a r n e d c o u n s e l f o r t h e O N G C . 1 1 . F r o m t h e m a t e r i a l o n r e c o r d , t h e S c h e m e a p p e a r s t o b e f a i r a n d r e a s o n a b l e a n d i s n o t v i o l a t i v e o f a n y p r o v i s i o n s o f l a w a n d i s n o t c o n t r a r y t o p u b l i c p o l i c y . N o n e o f t h e p a r t i e s c o n c e r n e d h a s c o m e f o r w a r d t o o p p o s e t h e S c h e m e . 1 2 . S i n c e a l l t h e r e q u i s i t e s t a t u t o r y c o m p l i a n c e s h a v e b e e n f u l f i l l e d , C o m p a n y S c h e m e P e t i t i o n N o . 6 5 1 o f 2 0 1 3 a n d 6 5 2 o f 2 0 1 3 f i l e d b y t h e P e t i t i o n e r C o m p a n i e s a r e m a d e a b s o l u t e i n t e r m s o f p r a y e r c l a u s e ( a ) o f t h e P e t i t i o n . 1 3 T h e P e t i t i o n e r C o m p a n i e s t o l o d g e a c o p y o f t h i s o r d e r a n d t h e S c h e m e d u l y a u t h e n t i c a t e d b y t h e C o m p a n y R e g i s t r a r , H i g h C o u r t ( 0 . S ) , B o m b a y , w i t h t h e c o n c e r n e d S u p e r i n t e n d e n t o f S t a m p s , f o r t h e p u r p o s e o f a d j u d i c a t i o n o f s t a m p d u t y p a y a b l e , i f a n y , o n t h e s a m e w i t h i n 6 0 d a y s f r o m d i e d a t e o f r e c e i p t o f t h i s o r d e r . 1 4 . P e t i t i o n e r i s d i r e c t e d t o f i l e a c o p y o f t h i s o r d e r a l o n g w i t h a c o p y o f t h e S c h e m e o f A r r a n g e m e n t w i t h t h e c o n c e r n e d R e g i s t r a r o f C o m p a n i e s , e l e c t r o n i c a l l y , a l o n g w i t h E - F o r m 2 1 i n a d d i t i o n t o p h y s i c a l c o p y a s p e r p r o v i s i o n s o f l a w .  WR I T J U R I S D I C T I O N O F T H E H I G H C O U R T U N D E R A R T I C L E 2 2 6 O F T H E C O N S T I T U T I O N O F I N D I A A T T H E S T A G E O F S H O W C A U S E N O T I C E : - Page 25 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 5 8 O r d i n a r i l y , i n a n y t a x m a t t e r , a w r i t p e t i t i o n u n d e r A r t i c l e 2 2 6 a g a i n s t a s h o w c a u s e n o t i c e m a y n o t b e m a i n t a i n a b l e . H o w e v e r , i n s p e c i a l a n d p e c u l i a r f a c t s o f t h e c a s e , t h i s p r i n c i p l e m a y n o t a p p l y . 5 9 T h e i m p u g n e d S h o w c a u s e n o t i c e h a s b e e n i s s u e d o n 3 1 s t D e c e m b e r 2 0 1 8 , r a i s i n g d u t y d e m a n d f o r t h e p e r i o d D e c e m b e r 2 0 1 3 t o Ma r c h 2 0 1 4 . T h i s i s b e y o n d t h e n o r m a l p e r i o d o f l i m i t a t i o n o f t w o y e a r s p r e s c r i b e d u n d e r S e c t i o n 1 1 A ( 1 ) o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . T h e E x t e n d e d / l o n g e r p e r i o d o f l i m i t a t i o n o f 5 y e a r s h a s b e e n p r e s c r i b e d u n d e r S e c t i o n 1 1 A ( 4 ) o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . T h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n o f 5 y e a r s , a p p l i e s w h e n t h e d u t y o f e x c i s e h a d n o t b e e n l e v i e d o r p a i d o r s h o r t l e v i e d o r s h o r t - p a i d b y r e a s o n o f e i t h e r f r a u d o r c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y p r o v i s i o n s o f t h e A c t o r t h e R u l e s m a d e t h e r e u n d e r w i t h a n i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . 6 0 I f i n a g i v e n c a s e , e x - f a c i e , t h e i n g r e d i e n t s f o r i n v o k i n g t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n a r e n o t a t t r a c t e d b a s e d o n t h e v e r y a v e r m e n t s i n t h e s h o w c a u s e n o t i c e , t h e n o t i c e w o u l d b e e x - f a c i e b a r r e d b y l i m i t a t i o n . 6 1 I t i s n o w w e l l s e t t l e d t h a t t h e q u e s t i o n o f l i m i t a t i o n i s a q u e s t i o n o f j u r i s d i c t i o n . 6 2 I n P a n d u r a n g D h o n i C h o u g u l e V s . Ma r u t i H a r i J a d h a v A I R 1 9 6 6 S C 1 5 3 , t h e S u p r e m e C o u r t o b s e r v e d t h a t : I t i s w e l l s e t t l e d t h a t a p l e a o f l i m i t a t i o n o r a p l e a o f r e s j u d i c a t a i s a p l e a o f l a w w h i c h c o n c e r n s t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e c o u r t w h i c h t r i e s t h e p r o c e e d i n g s . A f i n d i n g o n t h e s e p l e a s i n f a v o u r o f t h e p a r t y r a i s i n g t h e m w o u l d o u s t t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e c o u r t , a n d s o , a n e r r o n e o u s d e c i s i o n o n t h e s e p l e a s c a n b e s a i d t o b e c o n c e r n e d w i t h q u e s t i o n s o f j u r i s d i c t i o n w h i c h f a l l w i t h i n t h e p u r v i e w o f S e c t i o n 1 1 5 o f t h e C o d e . Page 26 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 6 3 I n S t a t e o f P u n j a b V s . B h a t i n d a D i s t r i c t C o o p e r a t i v e Mi l k P . U n i o n L t d . r e p o r t e d i n 2 0 0 7 ( 2 1 7 ) E L T 3 2 5 ( S C ) = ( 2 0 0 7 ) 1 1 S C C 3 6 3 t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e q u e s t i o n o f l i m i t a t i o n b e i n g a j u r i s d i c t i o n a l q u e s t i o n , a w r i t p e t i t i o n c h a l l e n g i n g t h e v a l i d i t y o f a n o t i c e o f r e v i s i o n o f a n o r d e r o f a s s e s s m e n t o f s a l e s t a x , o n t h e g r o u n d o f t h e s a m e b e i n g b a r r e d b y l i m i t a t i o n , w o u l d b e m a i n t a i n a b l e , n o t w i t h s t a n d i n g a v a i l a b i l i t y o f a n a l t e r n a t i v e s t a t u t o r y r e m e d y . R e l e v a n t p o r t i o n o f t h e d e c i s i o n i s e x t r a c t e d h e r e u n d e r : “ 2 3 . Q u e s t i o n o f l i m i t a t i o n b e i n g a j u r i s d i c t i o n a l q u e s t i o n , t h e w r i t p e t i t i o n w a s m a i n t a i n a b l e . 2 4 . We a r e , h o w e v e r , n o t o b l i v i o u s o f t h e f a c t t h a t o r d i n a r i l y t h e w r i t c o u r t w o u l d n o t e n t e r t a i n t h e w r i t a p p l i c a t i o n q u e s t i o n i n g v a l i d i t y o f a n o t i c e o n l y , p a r t i c u l a r l y , w h e n t h e w r i t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e a n e f f e c t i v e r e m e d y u n d e r t h e A c t i t s e l f . T h i s c a s e , h o w e v e r , p o s e s a d i f f e r e n t q u e s t i o n . T h e R e v i s i o n a l A u t h o r i t y , b e i n g a c r e a t u r e o f t h e s t a t u t e , w h i l e e x e r c i s i n g i t s r e v i s i o n a l j u r i s d i c t i o n , w o u l d n o t b e a b l e t o d e t e r m i n e a s t o w h a t w o u l d b e t h e r e a s o n a b l e p e r i o d f o r e x e r c i s i n g t h e r e v i s i o n a l j u r i s d i c t i o n i n t e r m s o f S e c t i o n 2 1 ( 1 ) o f t h e A c t . T h e H i g h C o u r t , f u r t h e r m o r e i n i t s j u d g m e n t , h a s r e f e r r e d t o s o m e b i n d i n g p r e c e d e n t s w h i c h h a v e b e e n o p e r a t i n g i n t h e f i e l d . T h e H i g h C o u r t , t h e r e f o r e , c a n n o t b e s a i d t o h a v e c o m m i t t e d a n y j u r i s d i c t i o n a l e r r o r i n p a s s i n g t h e i m p u g n e d j u d g m e n t . ” [ e m p h a s i s s u p p l i e d ] 6 4 I n I T W S i g n o d e I n d i a L t d . V s . C C E - 2 0 0 3 ( 1 5 8 ) E L T 4 0 3 ( S C ) , i n t h e c o n t e x t o f S e c t i o n 1 1 A i t s e l f , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d a s u n d e r : - 6 2 . T h e q u e s t i o n o f l i m i t a t i o n i n v o l v e s a q u e s t i o n o f j u r i s d i c t i o n . T h e f i n d i n g s o f f a c t o n t h e q u e s t i o n o f j u r i s d i c t i o n w o u l d b e a j u r i s d i c t i o n a l f a c t . S u c h a j u r i s d i c t i o n a l q u e s t i o n i s t o b e d e t e r m i n e d h a v i n g r e g a r d t o b o t h f a c t a n d l a w i n v o l v e d t h e r e i n . T h e T r i b u n a l , i n o u r o p i n i o n , c o m m i t t e d a m a n i f e s t e r r o r i n n o t d e t e r m i n i n g t h e s a i d q u e s t i o n , p a r t i c u l a r l y , w h e n i n t h e a b s e n c e o f a n y f i n d i n g o f f a c t t h a t s u c h s h o r t - l e v y o f e x c i s e d u t y r e l a t e d t o a n y p o s i t i v e a c t o n t h e p a r t o f t h e a p p e l l a n t b y w a y o f f r a u d , c o l l u s i o n , w i l f u l m i s - s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s , t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n c o u l d n o t h a v e b e e n i n v o k e d a n d i n t h a t v i e w o f t h e m a t t e r n o s h o w c a u s e n o t i c e i n t e r m s o f R u l e 1 0 c o u l d h a v e b e e n i s s u e d . 6 5 I n D e p u t y C C E V s . S u s h i l & C o m p a n y – 2 0 1 6 ( 4 2 ) S T R 6 2 5 ( S C ) , Page 27 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e H i g h C o u r t w a s c o r r e c t i n e n t e r t a i n i n g t h e w r i t p e t i t i o n a s n o d i s p u t e d q u e s t i o n s o f f a c t w e r e i n v o l v e d a n d t h e l e g a l i s s u e w a s t o b e d e c i d e d o n t h e b a s i s o f t h e f a c t s , a s a d m i t t e d b y t h e p a r t i e s . T h e r e l e v a n t p o r t i o n o f t h e d e c i s i o n i s e x t r a c t e d h e r e u n d e r : “ 3 . T h e r e s p o n d e n t c h a l l e n g e d t h i s s h o w c a u s e n o t i c e b y f i l i n g a w r i t p e t i t i o n i n t h e H i g h C o u r t , i n t e r a l i a , c o n t e n d i n g t h a t n o s e r v i c e s w e r e p r o v i d e d b y t h e r e s p o n d e n t b y e n t e r i n g i n t o t h e a f o r e s a i d c o n t r a c t , a s i t w a s o n l y s u p p l y i n g l a b o u r a n d t h e l a b o u r w a s n o t d o i n g a n y w o r k o f p a c k i n g , u n p a c k i n g , l o a d i n g a n d u n l o a d i n g o f a n y c a r g o . T h e H i g h C o u r t , b y t h e i m p u g n e d J u d g m e n t , h a s a c c e p t e d t h e p l e a o f t h e r e s p o n d e n t , r e s u l t i n g i n t o a l l o w i n g t h e w r i t p e t i t i o n a n d q u a s h i n g t h e s h o w c a u s e n o t i c e . I t i s t h i s J u d g m e n t o f t h e H i g h C o u r t , t h e v a l i d i t y o f w h i c h i s q u e s t i o n e d b y t h e a p p e l l a n t - D e p a r t m e n t i n t h e p r e s e n t a p p e a l . 4 . B e f o r e c o m i n g t o t h e i s s u e a t h a n d , w e m a y r e c o r d t h e s t a t e m e n t o f Mr . A . K . S a n g h i , l e a r n e d s e n i o r c o u n s e l a p p e a r i n g f o r t h e a p p e l l a n t - D e p a r t m e n t , t h a t i t w a s n o t a p p r o p r i a t e f o r t h e H i g h C o u r t t o d e a l w i t h t h e s a i d w r i t p e t i t i o n , b y p a s s i n g t h e a d j u d i c a t o r y m a c h i n e r y p r o v i d e d u n d e r t h e A c t , m o r e s o w h e n t h e s t a t u t o r y a p p e a l s a g a i n s t t h e a d j u d i c a t i o n o r d e r s a r e a l s o p r o v i d e d . H o w e v e r , w e f i n d t h a t t h e H i g h C o u r t h a s s i m p l y g o n e b y t h e c o n t r a c t i n q u e s t i o n , w h i c h w a s e n t e r e d i n t o b e t w e e n t h e r e s p o n d e n t a n d M/ s B i r l a C o r p o r a t i o n L t d . a n d t a k i n g i n t o c o n s i d e r a t i o n a l l t h e a v e r m e n t s , w h i c h w e r e m a d e i n t h e s h o w c a u s e n o t i c e , o n t h e b a s i s o f a d m i t t e d f a c t s , i t h a s c o m e t o a c o n c l u s i o n t h a t e v e n w h e n t h e a l l e g a t i o n s i n t h e s h o w c a u s e n o t i c e a r e a c c e p t e d , t h e s a i d c o n t r a c t d o e s n o t a m o u n t t o p r o v i d i n g a n y ' C a r g o H a n d l i n g S e r v i c e ' a s d e f i n e d u n d e r E n t r y 2 3 o f S e c t i o n 6 5 o f t h e A c t . T h e r e f o r e , w e a r e o f t h e o p i n i o n t h a t t h e H i g h C o u r t d i d n o t c o m m i t a n y m i s t a k e o r i l l e g a l i t y i n e n t e r t a i n i n g t h e w r i t p e t i t i o n w h e n n o d i s p u t e d q u e s t i o n s o f f a c t w e r e i n v o l v e d a n d t h e l e g a l i s s u e w a s t o b e d e c i d e d o n t h e b a s i s o f t h e f a c t s , a s a d m i t t e d b y t h e p a r t i e s , w h i c h w e r e s o s p e c i f i c a l l y r e c o r d e d b y t h e H i g h C o u r t i t s e l f . ” [ e m p h a s i s s u p p l i e d ] 6 6 I n A h m e d a b a d Ma n u f a c t u r i n g a n d C a l i c o P r i n t i n g C o . L t d . v . S . G . Me h t a , I n c o m e - t a x O f f i c e r - [ 1 9 6 3 ] 4 8 I T R ( S C ) 1 5 4 , i t i s h e l d t h a t I t m u s t b e r e m e m b e r e d t h a t i f t h e I n c o m e - t a x A c t p r e s c r i b e s a p e r i o d d u r i n g w h i c h t h e t a x d u e i n a n y p a r t i c u l a r a s s e s s m e n t y e a r m a y b e a s s e s s e d , t h e n o n t h e e x p i r y o f t h a t p e r i o d t h e d e p a r t m e n t c a n n o t m a k e a n a s s e s s m e n t . Wh e r e n o p e r i o d i s p r e s c r i b e d t h a t a s s e s s m e n t c a n b e c o m p l e t e d a t a n y t i m e b u t o n c e c o m p l e t e d i t i s f i n a l . O n c e a f i n a l a s s e s s m e n t h a s b e e n m a d e , i t c a n o n l y b e r e o p e n e d t o r e c t i f y a m i s t a k e Page 28 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 a p p a r e n t f r o m t h e r e c o r d ( s e c t i o n 3 5 ) o r t o r e a s s e s s w h e r e t h e r e h a s b e e n a n e s c a p e m e n t o f a s s e s s m e n t o f i n c o m e f o r o n e r e a s o n o r a n o t h e r ( s e c t i o n 3 4 ) . B o t h t h e s e s e c t i o n s w h i c h e n a b l e r e o p e n i n g o f b a c k a s s e s s m e n t s p r o v i d e t h e i r o w n p e r i o d s o f t i m e f o r a c t i o n b u t a l l t h e s e p e r i o d s o f t i m e , w h e t h e r f o r t h e f i r s t a s s e s s m e n t o r f o r r e c t i f i c a t i o n , o r f o r r e a s s e s s m e n t , m e r e l y c r e a t e a b a r w h e n t h a t t i m e p a s s e d a g a i n s t t h e m a c h i n e r y s e t u p b y t h e I n c o m e - t a x A c t f o r t h e a s s e s s m e n t a n d l e v y o f t h e t a x . T h e y d o n o t c r e a t e a n e x e m p t i o n i n f a v o u r o f t h e a s s e s s e e o r g r a n t a n a b s o l u t i o n o n t h e e x p i r y o f t h e p e r i o d . T h e l i a b i l i t y i s n o t e n f o r c e a b l e b u t t h e t a x m a y a g a i n b e c o m e e x i g i b l e i f t h e b a r i s r e m o v e d a n d t h e t a x p a y e r i s b r o u g h t w i t h i n t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e s a i d m a c h i n e r y b y r e a s o n s o f a n e w p o w e r . T h i s i s , o f c o u r s e , s u b j e c t t o t h e c o n d i t i o n t h a t t h e l a w m u s t s a y t h a t s u c h i s t h e j u r i s d i c t i o n , e i t h e r e x p r e s s l y o r b y c l e a r i m p l i c a t i o n . I f t h e l a n g u a g e o f t h e l a w h a s t h a t c l e a r m e a n i n g , i t m u s t b e g i v e n t h a t e f f e c t a n d w h e r e t h e l a n g u a g e e x p r e s s l y s o d e c l a r e s o r c l e a r l y i m p l i e s i t , t h e r e t r o s p e c t i v e o p e r a t i o n i s n o t c o n t r o l l e d b y t h e c o m m e n c e m e n t c l a u s e . 6 7 I n C a l c u t t a D i s c o u n t C o . V s . I T O – 1 9 6 1 ( 2 ) S C R 2 4 1 = ( 1 9 6 1 ) 4 1 I T R 1 9 1 ( S C ) , t h e S u p r e m e C o u r t o b s e r v e d a s u n d e r : “ I n t h e p r e s e n t c a s e t h e c o m p a n y c o n t e n d s t h a t t h e c o n d i t i o n s p r e c e d e n t f o r t h e a s s u m p t i o n o f j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 3 4 w e r e n o t s a t i s f i e d a n d c a m e t o t h e c o u r t a t t h e e a r l i e s t o p p o r t u n i t y . T h e r e i s n o t h i n g i n i t s c o n d u c t w h i c h w o u l d j u s t i f y t h e r e f u s a l o f p r o p e r r e l i e f u n d e r a r t i c l e 2 2 6 . Wh e n t h e C o n s t i t u t i o n c o n f e r s o n t h e H i g h C o u r t s t h e p o w e r t o g i v e r e l i e f i t b e c o m e s t h e d u t y o f t h e c o u r t s t o g i v e s u c h r e l i e f i n f i t c a s e s a n d t h e c o u r t s w o u l d b e f a i l i n g t o p e r f o r m t h e i r d u t y i f r e l i e f i s r e f u s e d w i t h o u t a d e q u a t e r e a s o n s . I n t h e p r e s e n t c a s e w e c a n f i n d n o r e a s o n f o r w h i c h r e l i e f s h o u l d b e r e f u s e d . ” 6 8 I n L u p i n L t d . V s . U O I – 2 0 1 3 ( 2 9 3 ) E L T 3 5 4 ( G u j . ) i t w a s h e l d a s u n d e r : 3 8 . I n t h e p r e s e n t c a s e , a s w e h a v e h e l d e a r l i e r , f i r s t s h o w c a u s e n o t i c e r e s u l t e d i n d r o p p i n g o f t h e p r o c e e d i n g s . T h e T r i b u n a l h e l d t h a t t h e r e w a s n o m a t e r i a l t o e s t a b l i s h t h a t t h e p r o d u c t w a s m a r k e t a b l e . O n t h e s a m e s e t o f f a c t s , a f r e s h s h o w c a u s e n o t i c e h a s b e e n i s s u e d . S u c h n o t i c e i s b a s e d o n n o n e w m a t e r i a l w h i c h w o u l d e v e n p r i m a f a c i e s u g g e s t t h a t t h e p r o d u c t c a n b e t r e a t e d t o b e m a r k e t a b l e . P e r m i t t i n g t h e D e p a r t m e n t t o p r o c e e d w i t h s u c h s h o w c a u s e n o t i c e p r o c e e d i n g s w o u l d b e w h o l l y f u t i l e , w o u l d c a u s e p r e j u d i c e t o t h e p e t i t i o n e r s a n d w o u l d a m o u n t t o a b u s e o f t h e p r o c e s s o f l a w . I n t h a t s e n s e o f t h e m a t t e r , i s s u a n c e o f s e c o n d s h o w c a u s e n o t i c e o n s a m e s e t o f f a c t s o n Page 29 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 w h i c h t h e f i r s t s h o w c a u s e n o t i c e h a d b e e n t e r m i n a t e d , w o u l d a l s o b e w i t h o u t j u r i s d i c t i o n . 4 0 . I n t h e p r e s e n t c a s e , f a c t s a r e d i f f e r e n t . T h e p e t i t i o n e r s h a v e a p p r o a c h e d a t a s t a g e w h e r e s h o w c a u s e n o t i c e h a s b e e n i s s u e d . S u c h s h o w c a u s e n o t i c e , w e h a v e h e l d , i s l a c k i n g i n h e r e n t j u r i s d i c t i o n . Q u e s t i o n o f d r i v i n g t h e p e t i t i o n e r s t o a v a i l o f a l t e r n a t i v e r e m e d y , t h e r e f o r e , w o u l d n o t a r i s e . 4 1 . Wi t h r e s p e c t t o i n v o c a t i o n o f e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n , w e f i n d n o s u b s t a n c e w h a t s o e v e r i n t h e s t a n d o f t h e D e p a r t m e n t . T h e p e t i t i o n e r s h a v e b e e n m a n u f a c t u r i n g t h e d r u g i n q u e s t i o n s i n c e y e a r s , u t i l i z i n g i n t e r m e d i a t e c h e m i c a l b y w a y o f c a p t i v e c o n s u m p t i o n . S u c h p r o c e s s i s k n o w n t o t h e D e p a r t m e n t s i n c e d e c a d e s . C o n t e n t i o n o f t h e p e t i t i o n e r s i s t h a t s u c h i n t e r m e d i a t e c h e m i c a l i s n o t a m a r k e t a b l e g o o d s a n d t h e r e f o r e , n o t e x i g i b l e t o e x c i s e d u t y . Wh a t e v e r b e t h e l e g a l v a l i d i t y o f s u c h a s t a n d , s u r e l y , i t i s h i g h l y a d e b a t a b l e a n d a r g u a b l e p o i n t . P a r t i c u l a r l y w h e n t h e D e p a r t m e n t h a s f u l l k n o w l e d g e t h a t t h e p e t i t i o n e r s a r e m a n u f a c t u r i n g s u c h d r u g s , i t c a n c l e a r l y b e s t a t e d t h a t t h e r e i s a n y f r a u d , c o n c e a l m e n t o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o n t h e p a r t o f t h e p e t i t i o n e r s . I n f a c t , t h e v e r y p r e m i s e o f t h e s e c o n d s h o w c a u s e n o t i c e i s t h a t i n t h e f i r s t r o u n d o f l i t i g a t i o n , t h e T r i b u n a l h a v i n g o b s e r v e d t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e t o h o l d t h a t t h e p r o d u c t i s m a r k e t a b l e , a n d o n f u r t h e r i n v e s t i g a t i o n s , t h e D e p a r t m e n t h a s i s s u e d t h e s e c o n d s h o w c a u s e n o t i c e . I f t h i s b e s o , w e a r e l e f t t o w o n d e r o n w h a t b a s i s d o e s t h e D e p a r t m e n t c o n t e n d t h a t t h e e v a s i o n o f d u t y i f a t a l l i s o n a c c o u n t o f f r a u d , c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o n t h e p a r t o f t h e p e t i t i o n e r s s o a s t o i n v o k e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n . 4 2 . L o o k i n g f r o m a n y a n g l e , w e a r e o f t h e o p i n i o n t h a t t h e p e t i t i o n m u s t s u c c e e d . T h e s a m e i s , a c c o r d i n g l y , a l l o w e d . T h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e d a t e d 1 - 8 - 2 0 0 1 i s s u e d b y t h e C o m m i s s i o n e r o f C e n t r a l E x c i s e , S u r a t , i s h e r e b y q u a s h e d a n d s e t a s i d e . R u l e i s m a d e a b s o l u t e w i t h n o o r d e r a s t o c o s t s . 6 9 I n G o d r e j F o o d s L t d . V s . U O I - 1 9 9 3 ( 6 8 ) E L T 2 8 ( MP ) , i t w a s h e l d u n d e r : 8 . T h i s c o u r t i n U n i v e r s a l C a b l e s L t d . v . U n i o n o f I n d i a & O t h e r s [ 1 9 7 8 ( 2 ) E . L . T . ( J 6 3 2 ) ] h a s r e l y i n g o n d e c i s i o n s o f t h e S u p r e m e C o u r t i n C a l c u t t a D i s c o u n t C o . v . I . T . O f f i c e r ( A I R 1 9 6 1 S C 3 7 2 ) . E a s t I n d i a C o m m e r c i a l C o . v . C o l l e c t o r o f C u s t o m s [ A I R 1 9 6 2 S C 1 8 9 3 = 1 9 8 3 ( 1 3 ) E . L . T . 1 3 4 2 ( S . C . ) ] a n d N . B . S a n j a n a v . E . S . W. Mi l l s [ A I R 1 9 7 1 S C 2 0 3 9 = 1 9 7 8 ( 2 ) E . L . T . ( J 3 3 9 ) ( S . C . ) ] h e l d t h a t i t i s s e t t l e d l a w t h a t i f a n o t i c e i s s u e d b y T r i b u n a l o r A u t h o r i t y t h r e a t e n i n g t o i n i t i a t e p r o c e e d i n g s p r e j u d i c i a l t o a p e r s o n i s o n a d m i t t e d f a c t s , i n e x c e s s o f Page 30 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 j u r i s d i c t i o n , t h e T r i b u n a l o r A u t h o r i t y c a n b e p r o h i b i t e d f r o m f u r t h e r p r o c e e d i n g i n t h e m a t t e r u n d e r A r t i c l e 2 2 6 t o s a v e u n n e c e s s a r y h a r a s s m e n t o f t h e p e r s o n c o n c e r n e d . I n H i n d u s t a n E l e c t r o G r a p h i t e s L t d . v . U n i o n o f I n d i a [ 1 9 9 0 ( 5 0 ) E . L . T . 1 5 ( M. P . ) ] t h i s c o u r t h a s f o l l o w e d t h e d e c i s i o n i n U n i v e r s a l C a b l e s L t d . c a s e . T h e r e i s t h e r e f o r e n o d o u b t t h a t i f i t i s s h o w n t h a t t h e R e s p o n d e n t s w e r e n o t e n t i t l e d t o a p p l y e x t e n d e d l i m i t a t i o n o f 5 y e a r s u n d e r t h e p r o v i s o t o S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t , t h i s c o u r t c a n i n t e r f e r e a n d q u a s h t h e s h o w c a u s e n o t i c e o n t h e g r o u n d t h a t i t w a s i s s u e d b e y o n d l i m i t a t i o n a n d w a s t h e r e f o r e w i t h o u t j u r i s d i c t i o n . 9 . T h a t b r i n g s u s t o t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e e x t e n d e d l i m i t a t i o n u n d e r p r o v i s o t o S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t . I n C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e v . C h e m p h a r D r u g s & L i n i m e n t s – 1 9 8 9 ( 4 0 ) E . L . T . 2 7 6 ( S . C . ) i n P a r a 8 t h e l a w h a s b e e n l a i d d o w n i n c l e a r t e r m s a s f o l l o w s : - “ I n o r d e r t o m a k e t h e d e m a n d f o r d u t y s u s t a i n a b l e b e y o n d a p e r i o d o f s i x m o n t h s a n d u p t o a p e r i o d o f 5 y e a r s i n v i e w o f t h e p r o v i s o t o s u b - s e c t i o n ( 1 ) o f S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t , i t h a s t o b e e s t a b l i s h e d t h a t t h e d u t y o f e x c i s e h a s n o t b e e n l e v i e d o r p a i d o r s h o r t - l e v i e d o r s h o r t - p a i d , o r e r r o n e o u s l y r e f u n d e d b y r e a s o n s o f e i t h e r f r a u d o r c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s - s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y p r o v i s i o n o f t h e A c t o r R u l e s m a d e t h e r e u n d e r , w i t h i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . S o m e t h i n g p o s i t i v e o t h e r t h a n m e r e i n a c t i o n o r f a i l u r e o n t h e p a r t o f t h e m a n u f a c t u r e r o r p r o d u c e r o r c o n s c i o u s o r d e l i b e r a t e w i t h h o l d i n g o f i n f o r m a t i o n w h e n t h e m a n u f a c t u r e r k n e w o t h e r w i s e , i s r e q u i r e d b e f o r e i t i s s a d d l e d w i t h a n y l i a b i l i t y , b e y o n d t h e p e r i o d o f s i x m o n t h s . Wh e t h e r i n a p a r t i c u l a r s e t o f f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s t h e r e w a s a n y f r a u d o r c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y p r o v i s i o n o f a n y A c t , i s a q u e s t i o n o f f a c t d e p e n d i n g u p o n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f a p a r t i c u l a r c a s e . \" ( e m p h a s i s s u p p l i e d ) T h i s p a s s a g e h a s b e e n q u o t e d a n d a p p l i e d b y D i v i s i o n B e n c h o f t h i s C o u r t i n H i n d u s t a n E l e c t r o g r a p h i t e L t d . v . U n i o n o f I n d i a ( s u p r a ) . 1 0 . T h e S u p r e m e C o u r t a g a i n h a d a n o c c a s i o n t o p r o n o u n c e o n t h e p o i n t i n P a d m i n i P r o d u c t s v . C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e [ 1 9 8 9 ( 4 3 ) E . L . T . 1 9 5 ( S . C . ) ] . R e i t e r a t i n g t h e o b s e r v a t i o n s m a d e i n t h e c a s e o f C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e v . C h e m p h a r D r u g s & L i n i m e n t s ( s u p r a ) i t w a s o b s e r v e d t h a t i n o r d e r t o c l a i m t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n o f 5 y e a r s , i t h a d t o h e e s t a b l i s h e d t h a t t h e d u t y o f e x c i s e h a d n o t b e e n l e v i e d o r p a i d o r s h o r t l e v i e d o r s h o r t - p a i d b y r e a s o n o f e i t h e r f r a u d o r c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y p r o v i s i o n s o f t h e A c t o r t h e R u l e s m a d e t h e r e u n d e r w i t h a n i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . I t w a s f u r t h e r Page 31 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 o b s e r v e d t h a t m e r e f a i l u r e o r n e g l i g e n c e o n t h e p a r t o f t h e p r o d u c e r o r m a n u f a c t u r e r e i t h e r n o t t o t a k e o u t a l i c e n c e i n c a s e w h e r e t h e r e w a s s c o p e f o r d o u b t a s t o w h e t h e r l i c e n c e w a s r e q u i r e d t o b e t a k e n o r w h e r e t h e r e w a s s c o p e f o r d o u b t w h e t h e r t h e g o o d s w e r e d u t i a b l e o r n o t w o u l d n o t a t t r a c t S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t . I n t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h a t c a s e t h e S u p r e m e C o u r t f o u n d t h a t t h e r e w e r e m a t e r i a l s o n r e c o r d t o s u g g e s t t h a t t h e r e w a s s c o p e f o r c o n f u s i o n a n d t h e a s s e s s e e b e l i e v i n g t h a t t h e g o o d s c a m e w i t h i n t h e p u r v i e w o f c o n c e p t o f h a n d i c r a f t s w e r e e x e m p t . T h e c o u r t o b s e r v e d t h a t i f t h e r e w a s s c o p e f o r s u c h a b e l i e f o r o p i n i o n , t h e n f a i l u r e e i t h e r t o t a k e o u t a l i c e n c e o r t o p a y d u t y o n t h a t b e l i e f , w h e n t h e r e w a s n o c o n t r a r y e v i d e n c e t h a t t h e p r o d u c e r o r t h e m a n u f a c t u r e r k n e w t h a t t h e g o o d s w e r e e x c i s a b l e o r r e q u i r e d t o b e l i c e n s e d , w o u l d n o t a t t r a c t t h e p e n a l p r o v i s i o n s o f S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t . 1 1 . F r o m t h e a f o r e s a i d d i s c u s s i o n i t i s c l e a r t h a t f o r a p p l y i n g S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t i n t h e c a s e i . e . f o r a p p l y i n g t h e p r o v i s o t o t h a t s e c t i o n t o e x t e n d t h e l i m i t a t i o n t o 5 y e a r s , i t i s n e c e s s a r y f o r t h e E x c i s e A u t h o r i t i e s t o e s t a b l i s h t h a t t h e d u t y o f e x c i s e h a d n o t b e e n l e v i e d o r p a i d o r s h o r t - l e v i e d o r s h o r t - p a i d b y r e a s o n o f e i t h e r f r a u d o r c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h e A c t o r r u l e s m a d e t h e r e u n d e r , w i t h i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . I t i s a l s o c l e a r t h a t a m e r e m e c h a n i c a l l y r e p e t i t i o n o f t h e l a n g u a g e o f t h e p r o v i s i o n i n t h e s h o w c a u s e n o t i c e w o u l d n o t c o n f e r j u r i s d i c t i o n o n t h e C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e t o i s s u e a s h o w c a u s e n o t i c e u n d e r S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t b e y o n d p e r i o d o f s i x m o n t h s t a k i n g a d v a n t a g e o f t h e p r o v i s o t o t h e S e c t i o n . 1 2 . E x a m i n i n g t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i n t h e l i g h t o f t h e a f o r e s a i d p o s i t i o n o f l a w , w e f i n d t h a t b e y o n d t h e a l l e g a t i o n t h a t t h e n o t i c e s u p p r e s s e d t r u e a n d c o r r e c t d e s c r i p t i o n o f f l a v o u r e d s o y a m i l k b e v e r a g e s i n t h e c l a s s i f i c a t i o n l i s t s u b m i t t e d d u r i n g t h e p e r i o d o f n o t i c e i . e . 1 9 8 7 - 8 8 a n d l i s t N o . 2 / 8 7 - 8 8 a n d N o . 3 / 8 7 - 8 8 , t h e r e i s n o o t h e r m a t e r i a l t o s h o w t h a t t h e r e w a s a n y f r a u d p l a y e d u p o n t h e D e p a r t m e n t . I n t h e s h o w c a u s e n o t i c e i t h a s b e e n s t a t e d t h a t o n i n f o r m a t i o n d a t e d 1 6 - 5 - 1 9 8 8 t h e C o l l e c t o r c a m e t o k n o w t h a t i n s t e a d o f s o y a m i l k a s d e c l a r e d v i d e t h e i r l e t t e r d a t e d 5 - 5 - 1 9 8 7 t h e n o t i c e e a r e e n g a g e d i n m a n u f a c t u r e a n d c l e a r a n c e o f b e v e r a g e s o f s o y a m i l k w a s t e p r o d u c t w i t h o u t o b t a i n i n g a v a l i d c e n t r a l e x c i s e l i c e n c e a n d p a y m e n t o r d u t y o f e x c i s e l e v i e d t h e r e o n . 7 0 I n H i n d u s t a n C o n s t r u c t i o n C o m p a n y L t d . V s . S t a t e o f H a r y a n a - [ 2 0 0 5 ] 1 4 1 S T C 1 1 9 ( P & H ) , t h e H i g h C o u r t h e l d a s u n d e r : 8 . . We h a v e g i v e n o u r a n x i o u s c o n s i d e r a t i o n t o t h e p r e l i m i n a r y o b j e c t i o n r a i s e d b y t h e r e s p o n d e n t s w i t h r e g a r d t o t h e m a i n t a i n a b i l i t y o f t h e p r e s e n t p e t i t i o n a n d a l s o t h e c o n t e n t i o n s r a i s e d b y t h e l e a r n e d Page 32 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 c o u n s e l f o r t h e p e t i t i o n e r - c o m p a n y . T h e r u l e t h a t t h e H i g h C o u r t w i l l n o t e n t e r t a i n w r i t p e t i t i o n u n d e r a r t i c l e 2 2 6 o f t h e C o n s t i t u t i o n o f I n d i a i f a n e f f e c t i v e a l t e r n a t i v e r e m e d y i s a v a i l a b l e t o t h e p e t i t i o n e r i s n o t a s t a t u t o r y r u l e , b u t i s a r u l e o f s e l f - i m p o s e d r e s t r a i n t e v o l v e d b y t h e c o u r t s a n d t h e r e a r e w e l l r e c o g n i s e d e x c e p t i o n s t o t h i s C o u r t s o m e o f w h i c h h a v e b e e n n o t i c e d i n B a b u r a m P r a k a s h C h a n d r a Ma h e s w e r i v . A n t a r i m Z i l a P a r i s h a d ( N o w Z i l a P a r i s h a d , Mu z a f f a r N a g a r ) A I R 1 9 6 9 S C 5 5 6 , S t a t e o f U . P . v . B r i d g e & R o o f C o . ( I n d i a ) L t d . [ 1 9 9 7 ] 1 0 4 S T C 7 8 ( S C ) ; ( 1 9 9 6 ) 6 S C C 2 2 a n d K e r a l a S t a t e E l e c t r i c i t y B o a r d v . K u r i e n E . K a l a i t h i l A I R 2 0 0 0 S C 2 5 7 3 . O n e o f t h e e x c e p t i o n s c a r v e d o u t b y t h e C o u r t s i s t h a t i f t h e o r d e r u n d e r c h a l l e n g e i s p e r s e w i t h o u t j u r i s d i c t i o n , t h e a g g r i e v e d p a r t y m a y n o t b e r e l e g a t e d t o t h e a l t e r n a t i v e r e m e d y o f a p p e a l , e t c . I n t h e p r e s e n t c a s e , t h e p e t i t i o n e r h a s c h a l l e n g e d t h e i m p u g n e d o r d e r m a i n l y o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t N o . 2 d i d n o t h a v e t h e j u r i s d i c t i o n t o i n i t i a t e t h e p r o c e e d i n g s u n d e r t h e 1 9 7 3 A c t . T h e r e f o r e , w e d o n o t f i n d a n y j u s t i f i c a t i o n t o n o n - s u i t i t o n t h e g r o u n d o f a v a i l a b i l i t y o f a l t e r n a t i v e r e m e d y . T h e a b o v e d e c i s i o n h a s b e e n r e f e r r e d t o b y t h e S u p r e m e C o u r t i n S t a t e o f H a r y a n a V s . H i n d u s t a n C o n s t r u c t i o n C o m p a n y L t d . - ( 2 0 1 7 ) 9 S C C 4 6 3 . 7 1 I n F a m i n a K n i t F a b s V s . U O I – 2 0 2 0 ( 3 7 1 ) E L T 9 7 ( P & H ) , t h e P u n j a b a n d H a r y a n a H i g h C o u r t h e l d a s u n d e r : 9 . Q . N o . ( i ) Wh e t h e r w r i t p e t i t i o n u n d e r A r t i c l e 2 2 6 i s m a i n t a i n a b l e a g a i n s t i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e ? T h e p r i m a r y i s s u e i n v o l v e d i s d e m a n d o f D u t y D r a w b a c k , a n e x p o r t i n c e n t i v e . T h e p e t i t i o n e r h a s r a i s e d q u e s t i o n o f l i m i t a t i o n , r e p e a l o f D r a w b a c k R u l e s , 1 9 9 5 , a b s e n c e o f m e c h a n i s m t o r a i s e d e m a n d o f d r a w b a c k a n d j u r i s d i c t i o n o f r e s p o n d e n t t o r e a s s e s s v a l u e o f g o o d s a l r e a d y e x p o r t e d . We a r e n o t o b l i v i o u s o f t h e f a c t t h a t q u e s t i o n o f l i m i t a t i o n i s a m i x e d q u e s t i o n o f l a w a n d f a c t s . I n t h e p r e s e n t c a s e t h e d a t e s o f e x p o r t o f g o o d s , r e l e a s e o f d r a w b a c k , r e a l i s a t i o n o f e x p o r t p r o c e e d s a n d i s s u e o f s h o w c a u s e n o t i c e a r e u n d i s p u t e d , t h u s p u r e q u e s t i o n o f l i m i t a t i o n i n l a w i . e . r e a s o n a b l e p e r i o d w i t h i n w h i c h a s h o w c a u s e n o t i c e m a y b e i s s u e d , b e i n g q u e s t i o n o f j u r i s d i c t i o n i s i n v o l v e d . A s p e r r e s p o n d e n t n o p e r i o d h a s b e e n p r e s c r i b e d u n d e r R u l e 1 6 o f t h e D r a w b a c k R u l e s , 1 9 9 5 s o n o l i m i t a t i o n p e r i o d c a n b e r e a d i n t o s a i d R u l e . H o n ’ b l e S u p r e m e C o u r t i n u m p t e e n n u m b e r s o f c a s e s a s c i t e d b y b o t h s i d e s h a s e n u n c i a t e d t h a t i n t h e a b s e n c e o f p e r i o d p r e s c r i b e d , e v e r y a c t i o n s h o u l d Page 33 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 b e i n i t i a t e d w i t h i n r e a s o n a b l e p e r i o d w h i c h w o u l d d e p e n d o n f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f e a c h c a s e . T h e a u t h o r i t i e s a p p o i n t e d u n d e r C u s t o m s A c t , 1 9 6 2 c a n n o t d e c i d e t h a t w h a t i s r e a s o n a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n a n d i t i s o n l y C o u r t s w h i c h c a n d e c i d e s a i d q u e s t i o n . P a r a 2 4 o f j u d g m e n t o f H o n ’ b l e S u p r e m e C o u r t i n t h e c a s e o f B h a t i n d a D i s t r i c t C o - O p . Mi l k ( s u p r a ) d i r e c t l y d e a l s w i t h t h i s q u e s t i o n w h i c h i s r e p r o d u c e d a s u n d e r : “ 2 4 . We a r e , h o w e v e r , n o t o b l i v i o u s o f t h e f a c t t h a t o r d i n a r i l y t h e w r i t C o u r t w o u l d n o t e n t e r t a i n t h e w r i t a p p l i c a t i o n q u e s t i o n i n g v a l i d i t y o f a n o t i c e o n l y , p a r t i c u l a r l y , w h e n t h e w r i t p e t i t i o n e r w o u l d h a v e a n e f f e c t i v e r e m e d y u n d e r t h e A c t i t s e l f . T h i s c a s e , h o w e v e r , p o s e s a d i f f e r e n t q u e s t i o n . T h e R e v i s i o n a l A u t h o r i t y , b e i n g a c r e a t u r e o f t h e s t a t u t e , w h i l e e x e r c i s i n g i t s r e v i s i o n a l j u r i s d i c t i o n , w o u l d n o t b e a b l e t o d e t e r m i n e a s t o w h a t w o u l d b e t h e r e a s o n a b l e p e r i o d o f e x e r c i s i n g t h e r e v i s i o n a l j u r i s d i c t i o n i n t e r m s o f S e c t i o n 2 1 ( 1 ) o f t h e A c t . T h e H i g h C o u r t , f u r t h e r m o r e i n i t s j u d g m e n t , h a s r e f e r r e d t o s o m e b i n d i n g p r e c e d e n t s w h i c h h a v e b e e n o p e r a t i n g i n t h e f i e l d . T h e H i g h C o u r t , t h e r e f o r e , c a n n o t b e s a i d t o h a v e c o m m i t t e d a n y j u r i s d i c t i o n a l e r r o r i n p a s s i n g t h e i m p u g n e d j u d g m e n t . ” T h i s C o u r t i n t h e c a s e o f H i n d u s t a n C o n s t r u c t i o n C o m p a n y L t d . v . S t a t e o f H a r y a n a ( s u p r a ) w h i l e d e c i d i n g q u e s t i o n o f m a i n t a i n a b i l i t y o f w r i t w h e r e i s s u e i n v o l v e d w a s r e p e a l o f s t a t u t e a n d e f f e c t o f s a v i n g c l a u s e , i n P a r a 8 h a s d e a l t w i t h s i m i l a r o b j e c t i o n . P a r a 8 r e a d s a s u n d e r : “ 8 . We h a v e g i v e n o u r a n x i o u s c o n s i d e r a t i o n t o t h e p r e l i m i n a r y o b j e c t i o n r a i s e d b y t h e r e s p o n d e n t s w i t h r e g a r d t o t h e m a i n t a i n a b i l i t y o f t h e p r e s e n t p e t i t i o n a n d a l s o t h e c o n t e n t i o n s r a i s e d b y t h e L e a r n e d C o u n s e l f o r t h e p e t i t i o n e r - C o m p a n y . T h e r u l e t h a t t h e H i g h C o u r t w i l l n o t e n t e r t a i n w r i t p e t i t i o n u n d e r A r t i c l e 2 2 6 o f t h e C o n s t i t u t i o n o f I n d i a i f a n e f f e c t i v e a l t e r n a t i v e r e m e d y i s a v a i l a b l e t o t h e p e t i t i o n e r i s n o t a s t a t u t o r y r u l e , b u t i s a r u l e o f s e l f - i m p o s e d r e s t r a i n t e v o l v e d b y t h e C o u r t s a n d t h e r e a r e w e l l r e c o g n i s e d e x c e p t i o n s t o t h i s c o u r s e , s o m e o f w h i c h h a v e b e e n n o t i c e d i n B a b u P a r k a s h C h a n d r a Ma h e s w a r i v . A n t r i m Z i l a P a r i s h a d ( N o w Z i l a P a r i s h a d Mu z a f f a r n a g a r ) , A I R 1 9 6 9 S u p r e m e C o u r t 5 5 6 : S t a t e o f U . P . a n d o t h e r s v . B r i d g e & R o o f C o m p a n y ( I n d i a ) L t d . , 1 9 9 6 ( 8 3 ) A . I . R . ( S C ) 3 5 1 5 : ( 1 9 9 6 ) 6 S C C 2 2 . a n d K e r a l a S . E . B . v . K u r i e n E . K a l a i t h i l , 2 0 0 0 ( 4 ) S . C . T . 2 4 2 : A I R 2 0 0 0 S u p r e m e C o u r t 2 5 7 3 . O n e o f t h e e x c e p t i o n s c a r v e d o u t b y t h e C o u r t s i s t h a t i f t h e o r d e r u n d e r c h a l l e n g e i s p e r s e w i t h o u t j u r i s d i c t i o n , t h e a g g r i e v e d p a r t y m a y n o t b e r e l e g a t e d t o t h e a l t e r n a t i v e r e m e d y o f a p p e a l , e t c . I n t h e p r e s e n t c a s e , t h e p e t i t i o n e r h a s c h a l l e n g e d t h e i m p u g n e d o r d e r m a i n l y o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t N o . 2 d i d n o t h a v e t h e j u r i s d i c t i o n t o i n i t i a t e t h e p r o c e e d i n g s u n d e r t h e 1 9 7 3 A c t . Page 34 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 T h e r e f o r e , w e d o n o t f i n d a n y j u s t i f i c a t i o n t o n o n - s u i t i t o n t h e g r o u n d o f a v a i l a b i l i t y o f a l t e r n a t i v e r e m e d y . ” A p p l y i n g t h e r a t i o o f a f o r e - c i t e d j u d g m e n t s a n d h a v i n g r e g a r d t o t h e f a c t t h a t a l l t h e q u e s t i o n s r a i s e d b y p e t i t i o n e r a r e q u e s t i o n o f j u r i s d i c t i o n , w e f i n d i t a p p r o p r i a t e t o e n t e r t a i n p r e s e n t w r i t p e t i t i o n u n d e r A r t i c l e 2 2 6 o f t h e C o n s t i t u t i o n o f I n d i a a n d a c c o r d i n g l y p r o c e e d t o a n s w e r o t h e r q u e s t i o n s . 7 2 T h u s , i n t h e c a s e o n h a n d , t h e f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e . A p u r e q u e s t i o n o f l a w i s t o b e d e c i d e d b a s e d o n t h e v e r y a v e r m e n t s m a d e b y t h e R e s p o n d e n t i n t h e s h o w c a u s e n o t i c e . T h e r e f o r e , i n o u r v i e w t h e p r e s e n t w r i t a p p l i c a t i o n c o u l d b e s a i d t o b e m a i n t a i n a b l e . 7 3 I n s o f a r a s t h e d e m a n d o f e x c i s e d u t y o f R s . 1 9 , 6 1 , 0 6 , 3 9 9 / - a s d e t a i l e d i n A n n e x u r e A t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e i s c o n c e r n e d , t h e e x c i s e i n v o i c e h a s b e e n d u l y i s s u e d b y t h e p r e d e c e s s o r e n t i t y . O n s u c h c l e a r a n c e s , t h e a p p l i c a b l e e x c i s e d u t y l i a b i l i t y w a s d i s c h a r g e d b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . T h i s i s a l s o e v i d e n t f r o m t h e E R - 1 r e t u r n f i l e d b y t h e p r e d e c e s s o r . T h e s e f a c t s a r e d u l y n o t e d a n d a c c e p t e d i n p a r a 3 . 8 , 3 . 9 , 4 . 3 , 4 . 5 a n d 6 r e s p l y o f t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e . I n o t h e r w o r d s , t h e d e m a n d i s r a i s e d o n t h e v e r y s a m e d i s p a t c h e s o n w h i c h s a m e a m o u n t o f e x c i s e d u t y h a s b e e n d u l y d i s c h a r g e d b y t h e p r e d e c e s s o r . T h e d e m a n d o f e x c i s e d u t y f r o m t h e s u c c e s s o r e n t i t y i s e x a c t l y o f t h e s a m e a m o u n t a s a l r e a d y p a i d b y p r e d e c e s s o r . H e n c e , t h e p r e s e n t c a s e i s a c l e a r c a s e o f d o u b l e t a x a t i o n . 7 4 I n t h e a f o r e s a i d c o n t e x t , w e h a v e i n h a n d a n i n t e r e s t i n g j u d g e m e n t d e l i v e r e d b y t h e I n c o m e T a x A p p e l l a t e T r i b u n a l , D e l h i B e n c h ‘ D ’ i n t h e c a s e o f Mo d i p n L t d v s . D e p u t y C o m m i s s i o n e r o f I n c o m e T a x r e p o r t e d i n ( 1 9 9 5 ) 5 4 I T D 4 3 3 ( D e l h i ) . I n t h e a b o v e c a s e , t h e b o a r d o f d i r e c t o r s o f t h e a s s e s s e e - c o m p a n y , n a m e l y , MP L , p a s s e d a r e s o l u t i o n f o r t h e m e r g e r o f a n o t h e r c o m p a n y , v i z . , I C L , w i t h i t , s u b j e c t t o n e c e s s a r y a p p r o v a l s . T h e a p p o i n t e d d a t e w a s f i x e d a s 1 s t J u l y 1 9 8 2 . T h e Page 35 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 D e p a r t m e n t o f C o m p a n y A f f a i r s a p p r o v e d t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n v i d e t h e l e t t e r d a t e d 1 8 t h J a n u a r y 1 9 8 5 . T h e A l l a h a b a d a n d B o m b a y H i g h C o u r t s r e s p l y a p p r o v e d t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n v i d e t h e o r d e r s d a t e d 9 t h J u l y 1 9 8 5 a n d 1 6 t h S e p t e m b e r 1 9 8 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e C o n t r o l l e r o f C a p i t a l i s s u e s g r a n t e d t h e a p p r o v a l f o r t h e i s s u e o f s h a r e c a p i t a l t o t h e s h a r e h o l d e r s o f t h e I C L v i d e t h e l e t t e r d a t e d 1 8 t h N o v e m b e r 1 9 8 5 . T h e R B I a p p r o v e d t h e i s s u e o f s h a r e s t o n o n - r e s i d e n t s h a r e h o l d e r s v i d e t h e l e t t e r d a t e d 1 s t F e b r u a r y 1 9 8 6 . T h u s , t h e l a s t o f t h e a p p r o v a l s r e q u i r e d f o r c o m p l e t i o n o f t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n w a s g i v e n o n 1 s t F e b r u a r y 1 9 8 6 , w h i c h w a s b e y o n d t h e d a t e o n w h i c h t h e r e l e v a n t p r e v i o u s y e a r e n d e d , i . e . 3 0 t h J u n e 1 9 8 5 . F o r t h e a s s e s s m e n t y e a r 1 9 8 6 - 8 7 , t h e a s s e s s e e f i l e d i t s r e t u r n o f i n c o m e i n c l u d i n g t h e i n c o m e o f t h e I C L a s i t s i n c o m e , c l a i m i n g t h a t t h e I C L h a d a m a l g a m a t e d w i t h i t f r o m 1 s t J u l y 1 9 8 2 . H o w e v e r , t h e A s s e s s i n g O f f i c e r a s s e s s e d t h e i n c o m e o f t h e I C L i n t h e a s s e s s e e ’ s h a n d s o n l y o n p r o t e c t i v e b a s i s , h o l d i n g t h a t , s i n c e n e c e s s a r y f o r m a l i t i e s f o r t h e a m a l g a m a t i o n h a d n o t b e e n c o m p l e t e d d u r i n g t h e y e a r u n d e r c o n s i d e r a t i o n , t h e r e f o r e , t h e A s s e s s i n g O f f i c e r a l s o d i s a l l o w e d t h e b e n e f i t o f a d j u s t m e n t o f a d v a n c e t a x a n d T D S p a i d i n t h e n a m e o f I C L . O n a p p e a l , t h e C o m m i s s i o n e r ( A p p e a l s ) c o n f i r m e d t h e o r d e r s o f t h e A s s e s s i n g O f f i c e r . 7 5 T h e a s s e s s e e w e n t i n a p p e a l b e f o r e t h e A p p e l l a t e T r i b u n a l . T h e p i v o t a l i s s u e b e f o r e t h e T r i b u n a l w a s w h e t h e r t h e b e n e f i t o f a d j u s t m e n t o f t h e a d v a n c e t a x a n d T D S p a i d i n t h e n a m e o f t h e I C L w h i c h w a s d e n i e d t o t h e a s s e s s e e , i n t h e p r o t e c t i v e a s s e s s m e n t s h o u l d h a v e b e e n g i v e n t o i t i n t h e s u b s t a n t i v e a s s e s s m e n t s t o b e m a d e a s d i r e c t e d . T h e T r i b u n a l r e l i e d u p o n t h e d e c i s i o n o f t h e S u p r e m e C o u r t i n t h e c a s e o f I T O v s . B a c h u L a l K a p o o r ( 1 9 6 6 ) 6 0 I T R 7 4 ( S C ) a n d h e l d a s u n d e r : “ 1 2 . I n c l a u s e 2 0 r e f e r r e d t o a b o v e , t w o e x p r e s s i o n s h a v e b e e n u s e d , n a m e l y , a p p o i n t e d d a t e a n d e f f e c t i v e d a t e . ' A p p o i n t e d D a t e ' i s t h e d a t e f r o m w h i c h t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n i s o p e r a t i v e i e . , 1 - 7 - 1 9 8 2 . ' E f f e c t i v e D a t e ' i s t h e d a t e o n w h i c h a l l t h e f o r m a l i t i e s r e f e r r e d t o a b o v e Page 36 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 a r e c o m p l e t e d . T h e e f f e c t i v e d a t e h a s n o t t o b e c o n f u s e d w i t h t h e a p p o i n t e d d a t e . Wh e r e a s t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n w o u l d n o t b e e f f e c t i v e u n t i l a l l t h e f o r m a l i t i e s r e f e r r e d t o i n c l a u s e 2 0 o f t h e s c h e m e w e r e c o m p l e t e d b u t a f t e r t h e c o m p l e t i o n o f t h e f o r m a l i t i e s t h e s c h e m e w o u l d b e e f f e c t i v e f r o m 1 - 7 - 1 9 8 2 . 1 3 . A s i n t h e c a s e o f t r a n s f e r o f i m m o v a b l e p r o p e r t y , s a l e d e e d i s n o t e f f e c t i v e t i l l i t i s r e g i s t e r e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e R e g i s t r a t i o n A c t . O n c e t h e d o c u m e n t i s r e g i s t e r e d , t h e t r a n s f e r r e l a t e s b a c k t o t h e d a t e o f e x e c u t i o n . O n t h e s a m e a n a l o g y t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n w o u l d n o t b e e f f e c t i v e u n t i l a n d u n l e s s a l l t h e f o r m a l i t i e s r e q u i r e d u n d e r l a w f o r a m a l g a m a t i o n o f t h e t w o c o m p a n i e s a r e c o m p l e t e d . H o w e v e r , o n c e t h e f o r m a l i t i e s a r e c o m p l e t e d , t h e a m a l g a m a t i o n i s e f f e c t i v e f r o m t h e a p p o i n t e d d a t e a s i n d i c a t e d i n t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n a n d a p p r o v e d b y t h e H i g h C o u r t . I n t h i s c a s e , i t i s n o t d i s p u t e d t h a t b y Ma r c h 1 9 8 6 a l l t h e f o r m a l i t i e s r e l a t i n g t o t h e a m a l g a m a t i o n o f t h e t w o c o m p a n i e s h a d b e e n c o m p l e t e d . I t i s a l s o n o t d i s p u t e d t h a t t h e e f f e c t i v e d a t e r e f e r r e d t o i n t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n i s 1 - 7 - 1 9 8 2 . T h e H o n ' b l e A l l a h a b a d a n d B o m b a y H i g h C o u r t s h a v e a l s o i n d i c a t e d t h e a p p o i n t e d d a t e a s 1 s t J u l y , 1 9 8 2 . T h u s , t h e a m a l g a m a t i o n , i n o u r c o n s i d e r e d v i e w , i s e f f e c t i v e f r o m 1 - 7 - 1 9 8 2 . We , t h e r e f o r e , h o l d t h a t t h e i n c o m e o f I n d o f i l C h e m i c a l s L t d . f o r t h e p r e v i o u s y e a r r e l e v a n t t o a s s e s s m e n t y e a r 1 9 8 6 - 8 7 i s a s s e s s a b l e i n t h e h a n d s o f t h e a s s e s s e e o n s u b s t a n t i v e b a s i s a s t h e s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n w a s e f f e c t i v e f r o m 1 - 7 - 1 9 8 2 . 1 4 . T h e n e x t r e l a t e d i s s u e i s a s t o w h e t h e r t h e t a x r e c o v e r e d / p a i d b y t h e I F C L i s t o b e a d j u s t e d i n t h e h a n d s o f t h e a s s e s s e e - c o m p a n y . A s u m o f R s . 6 5 , 1 0 , 4 9 5 h a s b e e n p a i d a s a d v a n c e - t a x a n d T D S b y e r s t w h i l e I F C L . A s s e s s i n g O f f i c e r h a s n o t a d j u s t e d t h e a m o u n t i n t h e a s s e s s m e n t o f t h e a s s e s s e e . S i n c e t h e i n c o m e o f t h e I F C L h a d b e e n a s s e s s e d o n p r o t e c t i v e b a s i s a n d t h e i n c o m e w a s s a i d t o b e a s s e s s a b l e i n t h e h a n d s o f I F C L , a d j u s t m e n t o f t a x e s p a i d i n t h e n a m e o f I F C L w a s n o t a l l o w e d . S i n c e w e h a v e h e l d t h e i n c o m e o f t h e I F C L t o t h e a s s e s s a b l e i n t h e h a n d s o f t h e a s s e s s e e o n s u b s t a n t i v e b a s i s , t h e t a x e s p a i d i n t h e n a m e o f I F C L a r e a d j u s t a b l e a g a i n s t t h e d e m a n d i n t h e n a m e o f t h e a s s e s s e e . Wh e r e t h e i n c o m e o f a n o t h e r p e r s o n i s i n c l u d e d i n t h e i n c o m e o f t h e a s s e s s e e t h e t a x e s p a i d i n t h e n a m e o f t h e p e r s o n w h o s e i n c o m e i s a s s e s s e d w i t h t h e i n c o m e o f t h e a s s e s s e e a r e a d j u s t a b l e i n t h e h a n d s o f t h e a s s e s s e e . We d e r i v e s u p p o r t f o r t h i s v i e w f r o m t h e d e c i s i o n o f t h e S u p r e m e C o u r t i n t h e c a s e o f I T O v . B a c h u L a l K a p o o r [ 1 9 6 6 ] 6 0 I T R 7 4 a s a l s o f r o m t h e d e c i s i o n o f t h e D e l h i H i g h C o u r t i n t h e c a s e o f C I T v . R a m a n a n d S a c h d e v a [ 1 9 8 2 ] 1 3 6 I T R 4 4 0 . R e s p e c t f u l l y f o l l o w i n g t h e a f o r e - m e n t i o n e d d e c i s i o n s , w e d i r e c t t h e A s s e s s i n g O f f i c e r t o a d j u s t t h e s u m o f R s . 6 5 , 1 0 , 4 9 4 b e i n g t h e t a x d e d u c t e d a t s o u r c e a n d t h e a d v a n c e - t a x p a i d i n t h e n a m e o f I F C L f o r t h e a s s e s s m e n t y e a r u n d e r a p p e a l s u b j e c t t o v e r i f i c a t i o n o f p a y m e n t s . Page 37 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 7 6 T h e p r i n c i p l e o f l a w a s e x p l a i n e d b y t h e S u p r e m e C o u r t i n t h e c a s e o f B a c h u L a l K u m a r ( s u p r a ) a n d a l s o b y t h e D e l h i H i g h C o u r t i n t h e c a s e o f R a m a n a n d S a c h d e v a ( s u p r a ) i s d i r e c t l y a p p l i c a b l e t o t h e c a s e o n h a n d . 7 7 T h e e f f e c t i v e g r o u n d o r r a t h e r t h e j u r i s d i c t i o n a l f a c t u r g e d b y t h e r e s p o n d e n t s i n t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i s t h a t e v e r y s c h e m e o f d e m e r g e r r e t r o s p e c t i v e l y e f f e c t i v e f r o m t h e a p p o i n t e d d a y w o u l d a l w a y s b e a n d w i t h o u t e x c e p t i o n c o n t r a r y t o t h e p r o v i s i o n s o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 a n d t h e r u l e s m a d e t h e r e u n d e r . T h i s i n v o l v e s a v e r y i m p o r t a n t q u e s t i o n a b o u t t h e i n t e r p r e t a t i o n o f t h e C o m p a n i e s A c t , m o r e p a r t i c u l a r l y r e l a t i n g t o t h e s c h e m e s o f d e m e r g e r . T h i s m a y n o t b e a p r o b l e m p e c u l i a r t o t h e c e n t r a l e x c i s e l a w a l o n e . T h i s d i s p u t e c a n e q u a l l y a r i s e u n d e r t h e G S T l a w s a l s o , w h i c h i s t h e c u r r e n t i n d i r e c t t a x l a w i n f o r c e i n t h e c o u n t r y . T h e l e g a l p o s i t i o n n e e d s t o b e s e t t l e d b y t h e H i g h C o u r t . T h e i s s u e h a s g e n e r a l a p p l i c a t i o n a c r o s s t h e c o u n t r y a s t h i s i s a p p l i c a b l e t o e v e r y s c h e m e o f d e m e r g e r . 7 8 T h e r e l e v a n t p o r t i o n o f o r d e r d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 o f H i g h C o u r t a p p r o v i n g t h e s c h e m e r e a d s a s u n d e r : - 1 1 . F r o m t h e m a t e r i a l o n r e c o r d , t h e S c h e m e a p p e a r s t o b e f a i r a n d r e a s o n a b l e a n d i s n o t v i o l a t i v e o f a n y p r o v i s i o n s o f l a w a n d i s n o t c o n t r a r y t o p u b l i c p o l i c y . N o n e o f t h e p a r t i e s c o n c e r n e d h a s c o m e f o r w a r d t o o p p o s e t h e S c h e m e . 1 2 . S i n c e a l l t h e r e q u i s i t e s t a t u t o r y c o m p l i a n c e s h a v e b e e n f u l f i l l e d , C o m p a n y S c h e m e P e t i t i o n N o . 6 5 1 o f 2 0 1 3 a n d 6 5 2 o f 2 0 1 3 f i l e d b y t h e P e t i t i o n e r C o m p a n i e s a r e m a d e a b s o l u t e i n t e r m s o f p r a y e r c l a u s e ( a ) o f t h e P e t i t i o n . 7 9 T h e n t h e r e l e v a n t p o r t i o n o f i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e r e a d s a s u n d e r : 7 . O n e x a m i n a t i o n o f t h e o p e r a t i v e p o r t i o n o f t h e o r d e r d a t e d 2 0 . 1 2 . 2 0 1 3 o f t h e H o n ’ b l e H i g h C o u r t o f B o m b a y ( R U D - I I ) , i t a p p e a r s Page 38 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 t h a t t h e p r o p o s e d s c h e m e o f a r r a n g e m e n t w a s e n d o r s e d b y t h e H o n ' b l e H i g h C o u r t o n l y b e c a u s e i t a p p e a r e d f a i r a n d r e a s o n a b l e a n d w a s n o t v i o l a t e o f a n y p r o v i s i o n o f l a w a n d n o t c o n t r a r y t o t h e p u b l i c p o l i c y a n d a l s o n o t b e c a u s e n o n e o f t h e p a r t i e s c o n c e r n e d h a d c o m e f o r w a r d t o o p p o s e t h e s c h e m e . H o w e v e r , i n t h e i n s t a n t c a s e , t h e p a r t i e s c o n c e r n e d w e r e t h e h o l d i n g c o m p a n y ( T r a n s f e r o r ) a n d t h e i r s u b s i d i a r y c o m p a n y ( T r a n s f e r e e ) , b o t h b e i n g r e l a t e d p e r s o n s . T h e r e f o r e , t h e q u e s t i o n o f n o t o p p o s i n g o r c o n t e s t i n g t h e s c h e m e d o e s n o t s e e m t o a r i s e . F u r t h e r , H o n ' b l e C o u r t w a s m a d e t o b e l i e v e t h a t t h e s c h e m e w a s n o t i n c o n t r a v e n t i o n o f a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h e L a w s . H o w e v e r , a s s t a t e d s u p r a i n t h e e n t i r e n o t i c e , i t c a n b e s e e n t h a t h o w t h e s a i d s c h e m e o f a r r a n g e m e n t h a d c o n t r a v e n e d v a r i o u s p r o v i s i o n s o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 a n d t h e R u l e s m a d e t h e r e u n d e r . 8 0 O n e o f t h e i s s u e s i s t h e q u e s t i o n o f j u r i s d i c t i o n o f t h e C e n t r a l E x c i s e a u t h o r i t i e s t o q u e s t i o n t h e l e g a l i t y a n d v a l i d i t y o f t h e s c h e m e a p p r o v e d b y t h e H i g h C o u r t . 8 1 I n t h e p r e s e n t c a s e , t h e C e n t r a l G o v e r n m e n t w a s a p a r t y t o t h e s c h e m e t h r o u g h t h e O f f i c e o f t h e R e g i o n a l D i r e c t o r , Mi n i s t r y o f C o r p o r a t e A f f a i r s , We s t e r n R e g i o n Mu m b a i . T h u s , t h e r e s p o n d e n t N o . 1 w a s a w a r e o f t h e S c h e m e a t a l l t i m e s . O n c e , t h e S c h e m e h a s b e e n a p p r o v e d b y t h e H i g h C o u r t a n d h a s a t t a i n e d f i n a l i t y , t h e R e s p o n d e n t i s n o w b a r r e d t o r a i s e a n y o b j e c t i o n t o t h e s a i d s c h e m e i n t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g . 8 2 I n S a d a n a n d V a r d e a n d O t h e r s V s . S t a t e o f Ma h a r a s h t r a - ( 2 0 0 1 ) 2 4 7 I T R 6 0 9 ( B o m ) , t h e B o m b a y H i g h C o u r t h e l d a s u n d e r : “ . . . . … T h e a m a l g a m a t i o n o r d e r m a d e b y t h e c o m p a n y c o u r t i n a n y e v e n t c l a r i f i e s t h a t t h e n i n t h r e s p o n d e n t w o u l d i s s u e 7 , 2 2 7 s h a r e s f o r e a c h s h a r e o f t h e s i x t h r e s p o n d e n t . T h e s a i d o r d e r h a s b e c o m e f i n a l a n d b i n d i n g a n d h a s i n f a c t b e e n a c t e d u p o n . T h e o n l y p e r s o n s w h o c o u l d h a v e r a i s e d o b j e c t i o n s , n a m e l y , t h e s h a r e h o l d e r s o f b o t h t h e c o m p a n i e s , t h e C e n t r a l G o v e r n m e n t , t h e o f f i c i a l l i q u i d a t o r a n d t h e t w o c o m p a n i e s , a r e a l l b o u n d b y t h e s a i d o r d e r . T h e p e t i t i o n e r s , b y a s i d e w i n d i n t h e n a m e o f p u b l i c i n t e r e s t l i t i g a t i o n , c a n n o t c h a l l e n g e t h e a m a l g a m a t i o n s c h e m e w h i c h h a s b e e n s a n c t i o n e d a n d v a l i d l y c a r r i e d o u t i n Page 39 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 a c c o r d a n c e w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o m p a n i e s A c t . We a r e o f t h e v i e w t h a t t h e a m a l g a m a t i o n , w h i c h h a s b e c o m e f i n a l a n d b i n d i n g , c a n n o t b e p e r m i t t e d t o b e c h a l l e n g e d b y t h e p e t i t i o n e r s , w i t h o u t l o c u s s t a n d i , i n a c o l l a t e r a l p r o c e e d i n g i n t h e p r e s e n t w r i t p e t i t i o n . A n a m a l g a m a t i o n o r d e r c a n o n l y b e c h a l l e n g e d u n d e r t h e C o m p a n i e s A c t b y a n a p p e a l u n d e r s e c t i o n 3 9 1 ( 7 ) b y a n y o n e o f t h e p a r t i e s , b u t n o s u c h a p p e a l w a s e v e r f i l e d . F r o m 1 9 9 3 o n w a r d s , n o o n e ( e x c e p t t h e w r i t p e t i t i o n e r s b y t h e p r e s e n t w r i t p e t i t i o n ) h a s c o m p l a i n e d t h a t t h e a m a l g a m a t i o n o r d e r w a s v i t i a t e d f o r a n y r e a s o n w h a t s o e v e r . I t i s a l s o o f i n t e r e s t t o n o t e t h a t \" t h e a p p r o p r i a t e a u t h o r i t y u n d e r C h a p t e r X X - C o f t h e I n c o m e - t a x A c t ( i . e . , t h e f i f t h r e s p o n d e n t ) h a d a l s o s o u g h t c l a r i f i c a t i o n s f r o m t h e n i n t h r e s p o n d e n t w h i c h w e r e f o r w a r d e d b y t h e l e t t e r s d a t e d J u n e 2 , 1 9 9 4 , J u n e 9 , 1 9 9 4 a n d J u n e 1 4 , 1 9 9 4 , w r i t t e n b y K . K . R a m a n i a n d C o . , c h a r t e r e d a c c o u n t a n t s , o n b e h a l f o f t h e n i n t h r e s p o n d e n t . T h e a p p r o p r i a t e a u t h o r i t y h a d a l s o c a l l e d t h e n i n t h r e s p o n d e n t f o r a h e a r i n g w h i c h w a s h e l d s o m e t i m e i n J u n e , 1 9 9 4 . E v e n i n t h e a f f i d a v i t o f P r a y a g J h a d a t e d O c t o b e r 1 7 , 1 9 9 4 , i n w h i c h t h e o m i s s i o n i n c l a u s e ( 1 1 ) o f t h e a m a l g a m a t i o n s c h e m e h a s b e e n h i g h l i g h t e d a n d d e t a i l e d r e f e r e n c e h a s b e e n m a d e t o t h e o r d e r o f t h e c o m p a n y c o u r t , i s s u a n c e o f s h a r e s b y t h e n i n t h r e s p o n d e n t a n d s o o n , t h e r e i s n o p r a y e r m a d e t h a t t h e o r d e r o f a m a l g a m a t i o n b e s e t a s i d e o r r e v i e w e d o r r e c a l l e d , n o r w e r e a n y s t e p s t a k e n b y t h e f i f t h r e s p o n d e n t t o s e t a s i d e t h e a m a l g a m a t i o n o r d e r o n t h e g r o u n d o f m i s r e p r e s e n t a t i o n , s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r f r a u d , a s c o n t e n d e d b e f o r e t h i s c o u r t .  A B S E N C E O F MA N D A T O R Y P R E - S H O W C A U S E N O T I C E C O N S U L T A T I O N I S F A T A L T O T H E P R E S E N T S H O W C A U S E N O T I C E . 8 3 I n v i e w o f t h e C i r c u l a r N o . 1 0 5 3 / 2 / 2 0 1 7 - C X . , d a t e d 1 0 t h Ma r c h 2 0 1 7 , i t i s c l e a r t h a t t h e B o a r d h a d m a d e t h e p r e - s h o w c a u s e n o t i c e c o n s u l t a t i o n m a n d a t o r y f o r t h e P r i n c i p a l C o m m i s s i o n e r / C o m m i s s i o n e r p r i o r t o t h e i s s u a n c e o f s h o w c a u s e n o t i c e i n c a s e s i n v o l v i n g t h e d e m a n d s o f d u t y a b o v e R s . 5 0 l a k h . S u c h c o n s u l t a t i o n i s r e q u i r e d t o b e d o n e b y t h e a d j u d i c a t i n g a u t h o r i t y w i t h t h e a s s e s s e e a s a n i m p o r t a n t s t e p t o w a r d s r e d u c i n g t h e n e c e s s i t y o f i s s u i n g s h o w c a u s e n o t i c e . 8 4 T h e c o n t e n t i o n o f t h e l e a r n e d A . S . G . t h a t s i n c e t h e p r e s e n t c a s e o r i g i n a t e d f r o m t h e i n t e l l i g e n c e g a t h e r e d f r o m t h e D G G I s u c h p r e - c o n s u l t i n g i s n o t r e q u i r e d . T h e s a i d c o n t e n t i o n r u n s c o n t r a r y t o t h e Page 40 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 r e c e n t c l a r i f i c a t i o n i s s u e d b y t h e B o a r d . F o r t h e v e r y o b j e c t i o n n o w b e i n g r a i s e d , a c l a r i f i c a t i o n w a s s o u g h t b y t h e D G G I o f f i c e f r o m t h e B o a r d a s t o w h e t h e r t h e D G G I f o r m a t i o n s w i l l f a l l u n d e r t h e e x c l u s i o n c a t e g o r y o f t h e m a s t e r c i r c u l a r d a t e d 1 0 t h Ma r c h 2 0 1 7 r e a d w i t h t h e c i r c u l a r d a t e d 1 9 t h N o v e m b e r 2 0 2 0 . T h e B o a r d v i d e t h e C i r c u l a r N o . F . N o . 1 1 6 / 1 3 / 2 0 2 0 - C X - 3 D a t e d 1 1 . 1 1 . 2 0 2 1 c l a r i f i e d t h a t t h e e x c l u s i o n f r o m t h e p r e - s h o w c a u s e n o t i c e c o n s u l t a t i o n i s c a s e s p e c i f i c a n d n o t f o r m a t i o n s p e c i f i c . T h e r e f o r e , m e r e l y b e c a u s e i n t h e p r e s e n t c a s e , t h e c a s e o r i g i n a t e d o n a c c o u n t o f i n v e s t i g a t i o n o f t h e D G G I w i l l n o t b e a s u f f i c i e n t g r o u n d f o r n o t f o l l o w i n g t h e m a n d a t o r y p r o c e d u r e p r e s c r i b e d b y t h e B o a r d w h i c h i s b i n d i n g o n t h e d e p a r t m e n t . T h e r e f o r e , i t w a s m a n d a t o r y f o r t h e a d j u d i c a t i n g a u t h o r i t y i n t h e p r e s e n t c a s e t o c o n d u c t t h e p r e - s h o w c a u s e n o t i c e c o n s u l t a t i o n a n d i n a b s e n c e o f t h e s a m e t h e p r e s e n t p r o c e e d i n g s c o u l d b e s a i d t o b e b a d i n l a w a n d d e s e r v e s t o b e q u a s h e d a n d s e t a s i d e . 8 5 ( i ) A m a d e u s I n d i a P v t L t d V s . P r i n c i p a l C o m m i s s i o n e r – 2 0 1 9 - T I O L - 1 0 2 7 - H C - D E L - S T 1 2 . I t w i l l b e i m m e d i a t e l y n o t i c e d t h a t t h e r e a r e t w o e x c e p t i o n s c a r v e d o u t f o r t h e R e s p o n d e n t t o e n g a g e i n a p r e - S C N c o n s u l t a t i o n . T h e f i r s t i s t h a t t h e S C N i s p r e v e n t i v e a n d t h e s e c o n d i s t h a t i t i s r e l a t e d t o a n o f f e n c e i n t e r m s o f t h e F i n a n c e A c t , 1 9 9 4 . 1 3 . I n t h e p r e s e n t c a s e , a s i s e v i d e n t f r o m t h e i m p u g n e d S C N , t h e a l l e g e d n o n - p a y m e n t o f s e r v i c e t a x p e r t a i n s t o p e r i o d b e t w e e n 2 0 1 2 - 2 0 1 3 t o 2 0 1 6 - 2 0 1 7 . C o n s e q u e n t l y , t h e r e i s n o ‘ p r e v e n t i v e ’ a s p e c t i n v o l v e d i n t h e S C N a n d t h i s i s n o t e v e n d i s p u t e d b y l e a r n e d c o u n s e l f o r t h e R e s p o n d e n t . H o w e v e r , w h a t i s u r g e d b e f o r e t h e C o u r t b y t h e R e s p o n d e n t i s t h a t s i n c e t h e S C N w a s p r e c e d e d b y a s e a r c h t h a t w a s c o n d u c t e d i n t h e b u s i n e s s p r e m i s e s o f t h e P e t i t i o n e r , a n d t h e P e t i t i o n e r a l s o r e n d e r e d i t s e l f l i a b l e f o r p e n a l a c t i o n ‘ f o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s a n d c o n t r a v e n t i o n o f v a r i o u s s t a t u t o r y p r o v i s i o n s w i t h i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u e s e r v i c e t a x ’ a n d o t h e r i n c i d e n t a l l e v i e s , t h e S C N p a r t a k e s o f t h e c h a r a c t e r o f a n ‘ o f f e n c e r e l a t e d ’ S C N a n d t h e r e f o r e f a l l s w i t h i n t h e e x c e p t i o n s c a r v e d o u t u n d e r p a r a 5 . 0 o f t h e Ma s t e r C i r c u l a r . 1 4 . T h e a b o v e s u b m i s s i o n r u n s c o n t r a r y t o t h e v e r y o b j e c t o f p a r a 5 . 0 Page 41 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 w h i c h i s t o n a r r o w d o w n t h e s c o p e o f t h e d i s p u t e b y e n g a g i n g t h e A s s e s s e e o n s p e c i f i c a r e a s w h e r e t h e R e s p o n d e n t m a y r e q u i r e i n f o r m a t i o n / c l a r i f i c a t i o n f r o m t h e A s s e s s e e r e g a r d i n g a l l e g e d e v a s i o n o f s e r v i c e t a x . I n t h e c o n t e x t o f t h e p r e s e n t c a s e , i n r e l a t i o n t o d o c u m e n t s r e c o v e r e d d u r i n g t h e s e a r c h a n d s t a t e m e n t s r e c o r d e d o f r e p r e s e n t a t i v e s t o t h e P e t i t i o n e r i n t h a t p r o c e s s , s e v e r a l q u e s t i o n s m a y h a v e a r i s e n f o r c o n s i d e r a t i o n b y t h e R e s p o n d e n t w h i c h m a y r e q u i r e a c l a r i f i c a t i o n f r o m t h e P e t i t i o n e r a s t o i t s c o n d u c t . I t i s t o f a c i l i t a t e t h i s v e r y e x e r c i s e t h a t p a r a 5 . 0 f i n d s p l a c e i n t h e Ma s t e r C i r c u l a r . T h e m e r e p o s s i b i l i t y t h a t a t t h e e n d o f t h e a d j u d i c a t i o n p r o c e s s , t h e P e t i t i o n e r m a y h a v e t o f a c e c o n s e q u e n c e s f o r h a v i n g c o m m i t t e d a n ‘ o f f e n c e ’ u n d e r F i n a n c e A c t , 1 9 9 4 n e e d n o t p e r s e r e n d e r t h e S C N i t s e l f a s a n ‘ o f f e n c e r e l a t e d ’ S C N . I f t h a t w e r e t o b e t h e l o g i c , t h e n i n e v e r y c a s e p a r a 5 . 0 c a n b e d i s p e n s e d w i t h o n t h e g r o u n d t h a t t h e a d j u d i c a t i o n o f t h e S C N i s l i k e l y t o b e l e a d t o t h e n o t i c e e f a c i n g p r o c e e d i n g s f o r h a v i n g c o m m i t t e d a n o f f e n c e . T h e e x c e p t i o n w o u l d t h e n b e c o m e t h e r u l e a n d n o t v i c e v e r s a , a n d t h e n e e d f o r a n y p r e - n o t i c e c o n s u l t a t i o n b e i n g r e n d e r e d r e d u n d a n t . F u r t h e r , w i t h o u t t h e c o n c l u s i o n o f t h e a d j u d i c a t i o n o n t h e S C N , t h e R e s p o n d e n t w o u l d n o t b e i n a p o s i t i o n t o d e c i d e w h e t h e r a n o f f e n c e i s m a d e o u t . ( i i ) T u b e I n v e s t m e n t o f I n d i a L t d . V s . U n i o n o f I n d i a – 2 0 1 8 - T I O L - 3 3 0 - H C - MA D - C X 7 . A d m i t t e d l y , t h e a b o v e r e f e r r e d p r o c e d u r e , w h i c h h a s b e e n h e l d t o b e a m a n d a t o r y b y C . B . E . & C . , h a s n o t b e e n a d h e r e d t o i n t h e i n s t a n t c a s e . T h a t a p a r t , w h e n t h e p e t i t i o n e r h a d b e e n g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o s u b m i t t h e r e p l y t o t h e A u d i t S l i p , w h i c h t h e y h a d s u b m i t t e d b y r e p l y d a t e d 1 6 - 1 2 - 2 0 1 6 , t h e s a m e o u g h t t o h a v e b e e n c o n s i d e r e d b y t h e f o u r t h r e s p o n d e n t p r i o r t o i s s u a n c e o f t h e s h o w c a u s e n o t i c e . I f , f o r s o m e r e a s o n s , t h e f o u r t h r e s p o n d e n t w a s o f t h e o p i n i o n t h a t t h e r e p l y g i v e n b y t h e p e t i t i o n e r t o t h e A u d i t S l i p i s n o t s a t i s f a c t o r y , t h e n a t l e a s t t h e s a m e s h o u l d h a v e b e e n d e a l t w i t h i n t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e , w h i c h h a s n o t b e e n c o n s i d e r e d . 8 . T h u s , f o r t h e a b o v e r e a s o n s , t h i s C o u r t i s i n c l i n e d t o e n t e r t a i n t h e p r e s e n t w r i t p e t i t i o n , c h a l l e n g i n g t h e s h o w c a u s e n o t i c e . I n t h e r e s u l t , t h e w r i t p e t i t i o n i s a l l o w e d , t h e i m p u g n e d n o t i c e i s s e t a s i d e a n d t h e m a t t e r i s r e m a n d e d t o t h e f o u r t h r e s p o n d e n t , f o r f r e s h c o n s i d e r a t i o n . T h e f o u r t h r e s p o n d e n t i s d i r e c t e d t o a f f o r d a n o p p o r t u n i t y o f p e r s o n a l h e a r i n g t o t h e a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e ( s ) o f t h e p e t i t i o n e r , c o n s i d e r t h e r e p l y g i v e n b y t h e p e t i t i o n e r d a t e d 1 6 - 1 2 - 2 0 1 6 t o t h e A u d i t S l i p a n d a f t e r a f f o r d i n g f u l l a n d e f f e c t i v e o p p o r t u n i t y , c o n s i d e r t h e c a s e a n d t h e n p r o c e e d i n a c c o r d a n c e w i t h l a w . N o c o s t s . C o n s e q u e n t l y , c o n n e c t e d m i s c e l l a n e o u s p e t i t i o n i s c l o s e d . Page 42 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 8 6 T h e a b o v e j u d g e m e n t o f t h e D e l h i H i g h C o u r t i n A m a d e u s ( S u p r a ) a l s o n e g a t i v e s t h e s t a n c e t a k e n i n t h e r e p l y a f f i d a v i t d a t e d 5 t h Ma r c h 2 0 2 1 o f t h e r e s p o n d e n t s , w h e r e i n , i t h a s b e e n u r g e d b y t h e R e s p o n d e n t t h a t t h e o f f e n c e / p r e v e n t i v e c a s e s a r e o u t s i d e t h e p u r v i e w o f t h e p r o c e d u r e r e l a t i n g t o t h e p r e - s h o w c a u s e c o n s u l t a t i o n . 8 7 I t w o u l d b e a p p r o p r i a t e a t t h i s s t a g e t o r e p r o d u c e t h e r e l e v a n t p r o v i s i o n s o f S u b - s e c t i o n s ( 1 ) a n d ( 4 ) o f S e c t i o n 1 1 A o f t h e E x c i s e A c t a n d t h e y a r e a s f o l l o w s : “ 1 1 A . R e c o v e r y o f d u t i e s n o t l e v i e d o r n o t p a i d o r s h o r t - l e v i e d o r s h o r t - p a i d o r e r r o n e o u s l y r e f u n d e d . - ( 1 ) Wh e r e a n y d u t y o f e x c i s e h a s n o t b e e n l e v i e d o r p a i d o r h a s b e e n s h o r t - l e v i e d o r s h o r t - p a i d o r e r r o n e o u s l y r e f u n d e d , f o r a n y r e a s o n , o t h e r t h a n t h e r e a s o n o f f r a u d o r c o l l u s i o n o r a n y w i l f u l m i s - s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h i s A c t o r o f t h e r u l e s m a d e t h e r e u n d e r w i t h i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y , - ( a ) t h e C e n t r a l E x c i s e O f f i c e r s h a l l , w i t h i n o n e y e a r f r o m t h e r e l e v a n t d a t e , s e r v e n o t i c e o n t h e p e r s o n c h a r g e a b l e w i t h t h e d u t y w h i c h h a s n o t b e e n s o l e v i e d o r p a i d o r w h i c h h a s b e e n s o s h o r t - l e v i e d o r s h o r t - p a i d o r t o w h o m t h e r e f u n d h a s e r r o n e o u s l y b e e n m a d e , r e q u i r i n g h i m t o s h o w c a u s e w h y h e s h o u l d n o t p a y t h e a m o u n t s p e c i f i e d i n t h e n o t i c e ; ( 4 ) Wh e r e a n y d u t y o f e x c i s e h a s n o t b e e n l e v i e d o r p a i d o r h a s b e e n s h o r t - l e v i e d o r s h o r t - p a i d o r e r r o n e o u s l y r e f u n d e d , b y t h e r e a s o n o f - ( a ) f r a u d ; o r ( b ) c o l l u s i o n ; o r ( c ) a n y w i l f u l m i s - s t a t e m e n t ; o r ( d ) s u p p r e s s i o n o f f a c t s ; o r ( e ) c o n t r a v e n t i o n o f a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h i s A c t o r o f t h e r u l e s m a d e t h e r e u n d e r w i t h i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . b y a n y p e r s o n c h a r g e a b l e w i t h t h e d u t y , t h e C e n t r a l E x c i s e O f f i c e r s h a l l , w i t h i n f i v e y e a r s f r o m t h e r e l e v a n t d a t e , s e r v e n o t i c e o n s u c h p e r s o n Page 43 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 r e q u i r i n g h i m t o s h o w c a u s e w h y h e s h o u l d n o t p a y t h e a m o u n t s p e c i f i e d i n t h e n o t i c e a l o n g w i t h i n t e r e s t p a y a b l e t h e r e o n u n d e r s e c t i o n 1 1 A A a n d a p e n a l t y e q u i v a l e n t t o t h e d u t y s p e c i f i e d i n t h e n o t i c e . ” 8 8 T h e c a s e o n h a n d b y a n y s t r e t c h o f i m a g i n a t i o n c a n n o t b e d e s c r i b e d a s a n o f f e n c e / p r e v e n t i v e c a s e w h a t s o e v e r . T h i s i s n o t a c a s e w h e r e t h e g o o d s h a v e b e e n r e m o v e d i l l i c i t l y w i t h o u t a s t a t u t o r y i n v o i c e . I n t h e c a s e s o f o f f e n c e , t h e r e i s n o d i s p u t e a b o u t t h e d u t i a b i l i t y o r t a x a b i l i t y o f t h e t r a n s a c t i o n . T h e o n l y d i s p u t e i s w h e t h e r t h e t r a n s a c t i o n i s p u t t h r o u g h . I n o t h e r w o r d s , t h e o n l y q u e s t i o n i s w h e t h e r , t h e g o o d s h a v e b e e n a c t u a l l y m a n u f a c t u r e d o r r e m o v e d . T h e d i s p u t e i s w h e t h e r o n f a c t s , t h e a s s e s s e e h a s m a n u f a c t u r e d o r c l e a r e d t h o s e g o o d s . T h o s e a r e o f f e n c e / p r e v e n t i v e c a s e s m e n t i o n e d i n t h e c i r c u l a r d a t e d 1 0 t h Ma r c h 2 0 1 7 . 8 9 T h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e h a s p r o p o s e d t o i n v o k e t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n o n t h e g r o u n d s t a t e d i n p a r a 1 0 o f t h e s h o w c a u s e n o t i c e . T h e r e l e v a n t p o r t i o n o f S h o w C a u s e N o t i c e i s e x t r a c t e d b e l o w : “ 1 0 . I n v i e w o f t h e a b o v e , i t a p p e a r s t h a t L T H E h a v e c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s o f R u l e 9 o f t h e C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 r e a d w i t h S e c t i o n 6 o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 i n a s m u c h a s t h e y h a v e f a i l e d t o a p p l y f o r r e g i s t r a t i o n . 1 0 . 1 . L T H E h a v e a l s o c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s o f R u l e 4 a n d 8 o f C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 , i n a s m u c h a s t h e y f a i l e d t o d i s c h a r g e t h e i r d u t y l i a b i l i t y c o r r e c t l y a n d i n a p p r o p r i a t e m a n n e r o n c l e a r a n c e s o f t h e i r e x c i s a b l e g o o d s a n d r e m o v e d t h e e x c i s a b l e g o o d s i n c o n t r a v e n t i o n o f t h e p r o v i s i o n s o f C e n t r a l E x c i s e R u l e s , 2 0 0 2 a n d c o n d i t i o n o f N o t i f i c a t i o n N o . 1 2 / 2 0 1 2 - C E d a t e d 1 7 . 0 3 . 2 0 1 2 . 1 0 . 2 . F u r t h e r , t h e y h a v e a l s o c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s c o n t a i n e d i n R u l e 1 1 o f C e n t r a l E x c i s e r u l e s , 2 0 0 2 i n a s m u c h a s t h e y f a i l e d t o m a k e p r o p e r i n v o i c e s s h o w i n g t h e a m o u n t s o f c e n t r a l e x c i s e d u t y a n d R u l e 1 2 o f C e n t r a l E x c i s e r u l e s , 2 0 0 2 i n a s m u c h a s t h e y f a i l e d t o f i l e m o n t h l y r e t u r n s w i t h i n p r e s c r i b e d t i m e . T h e y c o n t r a v e n e d t h e p r o v i s i o n s o f C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 a n d r u l e s m a d e t h e r e u n d e r b y r e c o u r s e t o Page 44 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 s u p p r e s s i o n o f f a c t s a n d w i l l f u l m i s - s t a t e m e n t w i t h a n i n t e n t t o e v a d e t h e c e n t r a l e x c i s e d u t y a m o u n t i n g t o R s . 1 1 5 , 8 1 , 0 8 , 4 9 0 / - t o t a l l y a s p e r A n n e x u r e A & B s o e v a d e d i s t h e r e f o r e r e q u i r e d t o b e r e c o v e r e d f r o m t h e m u n d e r s e c t i o n 1 1 ( A ) ( 4 ) o f t h e c e n t r a l e x c i s e a c t , 1 9 4 4 a l o n g w i t h i n t e r e s t u n d e r S e c t i o n 1 1 A A o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 . ” 9 0 T h e p r i m a r y g r o u n d o f t h e s h o w c a u s e n o t i c e i s t h a t a s p e r t h e s c h e m e a p p r o v e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t o n 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 , t h e a p p o i n t e d d a t e i s 1 s t A p r i l 2 0 1 3 . H e n c e , t h e w r i t a p p l i c a n t s o u g h t t o h a v e r e g i s t e r e d i t s e l f w i t h t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t f r o m 1 s t A p r i l 2 0 1 3 . T h e w r i t a p p l i c a n t s s h o u l d h a v e i s s u e d i n v o i c e s f o r r e m o v a l s f r o m 1 s t A p r i l 2 0 1 3 i t s e l f . I t s h o u l d h a v e p a i d e x c i s e d u t y o n r e m o v a l o f g o o d s f r o m 1 s t A p r i l 2 0 1 3 a n d s h o u l d h a v e f i l e d t h e r e t u r n i n t h e F o r m E R - 1 f r o m 1 s t A p r i l 2 0 1 3 i t s e l f . F a i l u r e t o d o s o a t t r a c t s t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n . 9 1 I n t h e a f o r e s a i d c o n t e x t , t h e r e a r e t w o t h i n g s w h i c h a r e r e l e v a n t : ( i ) O r d e r o f B o m b a y H i g h C o u r t d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 a p p r o v i n g t h e s c h e m e w i t h 1 s t A p r i l 2 0 0 3 a s t h e “ a p p o i n t e d d a t e ” a n d ( i i ) t h e w r i t a p p l i c a n t s n o t b e i n g r e g i s t e r e d i n i t s o w n n a m e w i t h t h e C e n t r a l E x c i s e D e p a r t m e n t d u r i n g t h e p e r i o d 2 0 1 3 - 1 4 . I t i s d i f f i c u l t f o r u s t o b e l i e v e t h a t t h e d e p a r t m e n t h a d n o i d e a o f t h e s e t w o a s p e c t s . T h e r e c o r d r e v e a l s t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t o n i t s o w n h a d a p p l i e d t o t h e d e p a r t m e n t o n 1 s t A p r i l 2 0 1 4 f o r o b t a i n i n g t h e c e n t r a l e x c i s e r e g i s t r a t i o n i n t h e n a m e o f t h e n e w e n t i t y . I t a p p e a r s t h a t a l o n g w i t h t h e s a i d a p p l i c a t i o n , t h e o r d e r p a s s e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 w a s a l s o e n c l o s e d . T h e C e n t r a l E x c i s e D e p a r t m e n t g r a n t e d r e g i s t r a t i o n o n 7 t h A p r i l 2 0 1 4 . 9 2 T h e C e n t r a l E x c i s e D e p a r t m e n t c o u l d b e s a i d t o b e a w a r e o f t h e f a c t t h a t t h e n e w e n t i t y a p p l i e d f o r r e g i s t r a t i o n i n A p r i l 2 0 1 4 . T h e d e p a r t m e n t c o u l d a l s o b e s a i d t o b e a w a r e o f t h e f a c t t h a t f o r t h e e a r l i e r p e r i o d ( F . Y . 2 0 1 3 - 1 4 ) , t h e o l d r e g i s t r a t i o n c o n t i n u e d a n d t h e o l d e n t i t y Page 45 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 i . e . t h e p r e d e c e s s o r h a d i s s u e d i n v o i c e s a n d f i l e d m o n t h l y E R - 1 r e t u r n f o r t h e f a c t o r y w i t h t h e d e p a r t m e n t f o r F . Y . 2 0 1 3 - 1 4 . I t w a s w i t h i n t h e k n o w l e d g e o f t h e d e p a r t m e n t t h a t t h e d i s p a t c h e s a n d p a y m e n t o f d u t y f o r t h e F . Y . 2 0 1 3 - 1 4 h a d b e e n d o n e b y t h e L a r s e n & T o u b r o . T h e w r i t a p p l i c a n t h e r e i n a l s o a p p l i e d f o r t h e t r a n s f e r o f t h e C E N V A T C r e d i t b a l a n c e o n 3 0 t h J u n e 2 0 1 4 a n d t h e s a m e w a s a l l o w e d v i d e t h e o r d e r - i n - o r i g i n a l d a t e d 3 0 t h A p r i l 2 0 1 5 . 9 3 Wi t h a l l t h e a f o r e s a i d , w e f a i l t o u n d e r s t a n d w h y t h e d e p a r t m e n t d i d n o t r a i s e a n y o b j e c t i o n a s e a r l y a s i n t h e m o n t h o f A p r i l o r Ma y 2 0 1 4 i t s e l f . 9 4 T h e c l a u s e 4 . 5 ( a ) o f t h e S c h e m e p r o v i d e d t h a t t h e b e n e f i t o f a l l t h e s t a t u t o r y a n d r e g u l a t o r y p e r m i s s i o n s , r e g i s t r a t i o n o r o t h e r l i c e n s e s , a n d c o n s e n t s s h a l l v e s t i n a n d b e c o m e a v a i l a b l e t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a s i f t h e y w e r e o r i g i n a l l y o b t a i n e d b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y 9 5 T h e c l a u s e 4 . 5 ( a ) , c l a u s e 1 0 . 4 a n d c l a u s e 1 2 r e s p l y o f t h e s c h e m e a p p r o v e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t a r e r e p r o d u c e d b e l o w : “ 4 . 5 ( a ) A n y s t a t u t o r y l i c e n s e s , p e r m i s s i o n s o r a p p r o v a l s o r c o n s e n t s h e l d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y r e q u i r e d t o c a n y o u t o p e r a t i o n s o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l s t a n d v e s t e d i n o r t r a n s f e r r e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y w i t h o u t a n y f u r t h e r a c t o r d e e d , a n d s h a l l b e a p p r o p r i a t e l y m u t a t e d b y t h e s t a t u t o r y a u t h o r i t i e s c o n c e r n e d t h e r e w i t h i n f a v o r o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a n d t h e b e n e f i t o f a l l s t a t u t o r y a n d r e g u l a t o r y p e r m i s s i o n s , e n v i r o n m e n t a l a p p r o v a l s a n d c o n s e n t s , r e g i s t r a t i o n o r o t h e r l i c e n s e s , a n d c o n s e n t s s h a l l v e s t i n a n d b e c o m e a v a i l a b l e t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a s i f t h e y w e r e o r i g i n a l l y o b t a i n e d b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . I n s o f a r a s t h e v a r i o u s I n c e n t i v e s , s u b s i d i e s , r e h a b i l i t a t i o n s c h e m e s , s p e c i a l s t a t u s a n d o t h e r b e n e f i t s o r p r i v i l e g e s e n j o y e d , g r a n t e d b y a n y G o v e r n m e n t a l A u t h o r i t y o r b y a n y o t h e r p e r s o n , o r a v a i l e d o f b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y r e l a t i n g t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g , a r e c o n c e r n e d , t h e s a m e s h a l l v e s t w i t h a n d b e a v a i l a b l e ( o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y o n t h e s a m e t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s a p p l i c a b l e t o t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y , a s i f t h e s a m e h a d b e e n a l l o t t e d a n d / o r g r a n t e d a n d / o r s a n c t i o n e d a n d / o r a l l o w e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . Page 46 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 1 0 . 4 A l l c o m p l i a n c e s w i t h r e s p e c t t o a d v a n c e t a x , w i t h h o l d i n g t a x e s o r t a x d e d u c t i o n a t s o u r c e , s e r v i c e t a x , V A T , o t h e r i n d i r e c t t a x e s , e t c . t o b e d o n e o r d o n e b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l f o r a l l p u r p o s e s b e t r e a t e d a s c o m p l i a n c e s t o b e d o n e o r d o n e b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . . . . ” 1 2 . S A V I N G O F C O N C L U D E D T R A N S A C T I O N S T h e t r a n s f e r a n d v e s t i n g o f t h e a s s e t s , l i a b i l i t i e s a n d s p e c i f i c i d e n t i f i e d r e s e r v e s o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g a s p e r t h i s S c h e m e a n d t h e c o n t i n u a n c e o f t h e P r o c e e d i n g s b y o r a g a i n s t t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y s h a l l n o t a f f e c t a n y t r a n s a c t i o n o f p r o c e e d i n g s a l r e a d y c o m p l e t e d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y f o r a n y p e r i o d c o m m e n c i n g o n o r a f t e r t h e A p p o i n t e d D a t e t o t h e e x t e n t t h a t t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a c c e p t s a n d a d o p t s a l l a c t s , d e e d s a n d t h i n g s d o n e a n d e x e c u t e d b y a n d / o r o n b e h a l f o f t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y a s a c t s , d e e d s a n d t h i n g s d o n e a n d e x e c u t e d b y a n d o n b e h a l f o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . ” 9 6 I n v i e w o f t h e a b o v e , t h e w r i t a p p l i c a n t s c o u l d b e s a i d t o h a v e h a d a b o n a f i d e b e l i e f a n d t h a t s i n c e t h e p r e d e c e s s o r h a s d i s c h a r g e d t h e e x c i s e d u t y l i a b i l i t y w h e r e v e r a p p l i c a b l e a n d c o m p l i e d w i t h t h e c e n t r a l e x c i s e p r o v i s i o n s l i k e i s s u i n g t h e i n v o i c e a n d f i l i n g o f r e t u r n s d u r i n g t h e p e r i o d i n d i s p u t e , t h e w r i t a p p l i c a n t i t s e l f i s n o t r e q u i r e d t o d o s o i n i t s o w n n a m e . A l s o , i n t e r m s o f t h e C l a u s e 4 . 5 ( a ) , t h e e x c i s e r e g i s t r a t i o n i n t h e n a m e o f t h e p r e d e c e s s o r s t o o d v e s t e d i n n a m e o f t h e w r i t a p p l i c a n t a u t o m a t i c a l l y a n d w i t h o u t a n y t h i n g m o r e . H e n c e , n o n e o f t h e i n g r e d i e n t s o f S e c t i o n 1 1 A ( 4 ) a r e a p p l i c a b l e t o t h e p r e s e n t c a s e . 9 7 T h e S u p r e m e C o u r t h a s c o n s t r u e d t h e p r o v i s o t o S e c t i o n 1 1 A ( 1 ) a s i t s t o o d p r i o r t o t h e a m e n d m e n t d a t e d 8 t h A p r i l 2 0 1 1 a n d h e l d t h a t i n o r d e r t o i n v o k e t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n , t h e i n t e n t i o n t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y a n d s u p p r e s s i o n o n t h e p a r t o f a s s e s s e e h a s t o e x i s t . 9 8 T h e S u p r e m e C o u r t i n t h e c a s e o f C o s m i c D y e C h e m i c a l V s . C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e – 1 9 9 5 ( 7 5 ) E L T 7 2 1 ( S C ) o b s e r v e d a s u n d e r : “ 7 . . . . . . N o w s o f a r a s f r a u d a n d c o l l u s i o n a r e c o n c e r n e d , i t i s e v i d e n t t h a t Page 47 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 t h e r e q u i s i t e i n t e n t , i . e . , i n t e n t t o e v a d e d u t y i s b u i l t i n t o t h e s e v e r y w o r d s . S o f a r a s m i s - s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s a r e c o n c e r n e d , t h e y a r e c l e a r l y q u a l i f i e d b y t h e w o r d “ w i l f u l ” p r e c e d i n g t h e w o r d s “ m i s - s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s ” w h i c h m e a n s w i t h i n t e n t t o e v a d e d u t y . T h e n e x t s e t o f w o r d s “ c o n t r a v e n t i o n o f a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h i s A c t o r R u l e s ” a r e a g a i n q u a l i f i e d b y t h e i m m e d i a t e l y f o l l o w i n g w o r d s “ w i t h i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y ” . I t i s , t h e r e f o r e , n o t c o r r e c t t o s a y t h a t t h e r e c a n b e a s u p p r e s s i o n o r m i s - s t a t e m e n t o f f a c t , w h i c h i s n o t w i l f u l a n d y e t c o n s t i t u t e s a p e r m i s s i b l e g r o u n d f o r t h e p u r p o s e o f t h e p r o v i s o t o S e c t i o n 1 1 A . Mi s - s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t m u s t b e w i l f u l . ” 9 9 I n T a m i l N a d u H o u s i n g B o a r d V s . C o l l e c t o r – 1 9 9 4 ( 7 4 ) E L T 9 ( S C ) , t h e S u p r e m e C o u r t h e l d a s u n d e r : “ A b a r e r e a d i n g o f t h e p r o v i s o i n d i c a t e s t h a t i t i s i n n a t u r e o f a n e x c e p t i o n t o t h e p r i n c i p a l c l a u s e . T h e r e f o r e , i t s e x e r c i s e i s h e d g e d o n o n e h a n d w i t h e x i s t e n c e o f s u c h s i t u a t i o n s a s h a v e b e e n v i s u a l i s e d b y t h e p r o v i s o b y u s i n g s u c h s t r o n g e x p r e s s i o n a s f r a u d , c o l l u s i o n e t c . a n d o n t h e o t h e r h a n d i t s h o u l d h a v e b e e n w i t h i n t e n t i o n t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . B o t h m u s t c o n c u r t o e n a b l e t h e E x c i s e O f f i c e r t o p r o c e e d u n d e r t h i s p r o v i s o a n d i n v o k e t h e e x c e p t i o n a l p o w e r . S i n c e t h e p r o v i s o e x t e n d s t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n f r o m s i x m o n t h s t o f i v e y e a r s , i t h a s t o b e c o n s t r u e d s t r i c t l y . T h e i n i t i a l b u r d e n i s o n t h e D e p a r t m e n t t o p r o v e t h a t t h e s i t u a t i o n s v i s u a l i s e d b y t h e p r o v i s o e x i s t e d . B u t o n c e t h e D e p a r t m e n t i s a b l e t o b r i n g o n r e c o r d m a t e r i a l t o s h o w t h a t t h e a p p e l l a n t w a s g u i l t y o f a n y o f t h o s e s i t u a t i o n s w h i c h a r e v i s u a l i s e d b y t h e S e c t i o n , t h e b u r d e n s h i f t s a n d t h e n a p p l i c a b i l i t y o f t h e p r o v i s o h a s t o b e c o n s t r u e d l i b e r a l l y . Wh e n t h e l a w r e q u i r e s a n i n t e n t i o n t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y t h e n i t i s n o t m e r e f a i l u r e t o p a y d u t y . I t m u s t b e s o m e t h i n g m o r e . T h a t i s , t h e a s s e s s e e m u s t b e a w a r e t h a t t h e d u t y w a s l e v i a b l e a n d i t m u s t d e l i b e r a t e l y a v o i d p a y i n g i t . T h e w o r d ` e v a d e ' i n t h e c o n t e x t m e a n s d e f e a t i n g t h e p r o v i s i o n o f l a w o f p a y i n g d u t y . I t i s m a d e m o r e s t r i n g e n t b y u s e o f t h e w o r d ` i n t e n t ' . I n o t h e r w o r d s t h e a s s e s s e e m u s t d e l i b e r a t e l y a v o i d p a y m e n t o f d u t y w h i c h i s p a y a b l e i n a c c o r d a n c e w i t h l a w . ” 1 0 0 We m a y a l s o r e f e r t o a d e c i s i o n o f t h e C E S T A T i n t h e G e e p I n d u s t r i a l S y n d i c a t e L t d . v s . C C E – 1 9 9 9 ( 1 1 4 ) E L T 8 5 0 . I n t h e s a i d c a s e , t h e b e n e f i t o f e x e m p t i o n n o t i f i c a t i o n w a s a v a i l a b l e t o t h e a s s e s s e , s u b j e c t t o f o l l o w i n g t h e p r o c e d u r e s p e c i f i e d i n t h e n o t i f i c a t i o n . T h e a s s e s s e e f a i l e d t o f o l l o w t h a t p r o c e d u r e . T h e R e v e n u e i n v o k e d t h e e x t e n d e d Page 48 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 p e r i o d o f l i m i t a t i o n . I n t h a t c o n t e x t , t h e C E S T A T h e l d a s u n d e r : “ f a i l u r e t o f o l l o w p r o c e d u r e m a y b e a n e r r o r o r o m i s s i o n o n t h e p a r t o f t h e a s s e s s e e s , b u t i t c a n n o t a m o u n t t o s u p p r e s s i o n a n d t h e q u e s t i o n o f s u p p r e s s i o n w i l l a r i s e o n l y w h e n a n a s s e s s e e w a n t s t o o b t a i n a b e n e f i t n o t a v a i l a b l e t o h i m u n d e r t h e l a w a n d w i l l n o t a r i s e w h e n a n y e x e m p t i o n c o n f e r r e d b y l a w i s s o u g h t t o b e d e n i e d d u e t o n o n - f u l f i l m e n t o f p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t . ” 1 0 1 T h e r a t i o o f t h e C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e v s . C h e m p h a r D r u g s & L i n i m e n t s ( s u p r a ) i s s i m i l a r t o t h e s i t u a t i o n h e r e u n d e r . T h e o n l y d i f f e r e n c e i s t h e a v a i l a b i l i t y o f t h e e x e m p t i o n u n d e r d i f f e r e n t n o t i f i c a t i o n s e t c . T h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t t h e e x e m p t i o n u n d e r t h e N o t i f i c a t i o n N o s . 7 1 / 7 8 - C . E . , a n d 8 0 / 8 0 - C . E . r e s p l y i s a v a i l a b l e i f t h e t o t a l v a l u e o f c l e a r a n c e s o f a l l t h e e x c i s a b l e g o o d s d i d n o t e x c e e d a s p e c i f i e d l i m i t . T h e a s s e s s e e w h i l e c l a i m i n g e x e m p t i o n i n r e s p e c t o f t h e P a t e n t a n d P r o p r i e t a r y m e d i c i n e s f a l l i n g u n d e r t h e T a r i f f I t e m 1 4 E d i d n o t i n d i c a t e i n t h e d e c l a r a t i o n t h e v a l u e o f c l e a r a n c e s o f e x e m p t e d g o o d s f a l l i n g u n d e r t h e T a r i f f I t e m 6 8 . B u t a c c o r d i n g t o R e v e n u e i t w a s n e c e s s a r y t o d o s o . A c c o r d i n g l y t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n o f f i v e y e a r s a s p r o v i d e d i n S e c t i o n 1 1 A w a s i n v o k e d b y t h e D e p a r t m e n t . T h e a s s e s s e e p r o d u c e d t h e C l a s s i f i c a t i o n L i s t d u l y a p p r o v e d b y t h e E x c i s e A u t h o r i t i e s a n d S u r v e y R e g i s t r a r s h o w i n g v i s i t o f t h e e x c i s e o f f i c e r t o t h e f a c t o r y h e n c e t h e D e p a r t m e n t h a d f u l l k n o w l e d g e o f f a c t a b o u t t h e m a n u f a c t u r e o f a l l t h e g o o d s . T h e v a l u e o f c l e a r a n c e o f t h e e x e m p t e d g o o d s w a s n o t i n d i c a t e d u n d e r t h e b e l i e f t h a t i t w a s n o t r e q u i r e d t o b e i n d i c a t e d . T h e c a s e f o r w i l f u l m i s - s t a t e m e n t , s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y p r o v i s i o n s o f t h e A c t , w a s n o t f o u n d t o b e s u s t a i n a b l e a n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n a v a i l a b l e t o t h e D e p a r t m e n t u n d e r S e c t i o n 1 1 A o f t h e C e n t r a l E x c i s e s a n d S a l t A c t w a s o n l y s i x m o n t h s a n d n o t f i v e y e a r s . F r o m 1 9 8 9 ( 4 3 ) E . L . T . 1 9 5 ( S . C . ) ( P a d m i n i P r o d u c t s v . C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e ) , w e f i n d a g a i n t h a t t h e S u p r e m e C o u r t h e l d t h a t f o r i n v o k i n g t h e e x t e n d e d p e r i o d o f f i v e y e a r s t h e d u t y Page 49 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 s h o u l d n o t h a d b e e n p a i d , s h o r t - l e v i e d o r s h o r t - p a i d o r e r r o n e o u s l y r e f u n d e d b e c a u s e o f e i t h e r a n y f r a u d , c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s - s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f m a t e r i a l f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y p r o v i s i o n o f t h e A c t o r R u l e s m a d e t h e r e u n d e r b e i n g t h e a r e e s s e n t i a l i n g r e d i e n t s . T h e s e i n g r e d i e n t s p o s t u l a t e a p o s i t i v e a c t , t h e r e f o r e , f a i l u r e t o p a y d u t y o r t a k e o u t a l i c e n c e i s n o t n e c e s s a r y d u e t o f r a u d o r c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y p r o v i s i o n s o f t h e A c t . L i k e w i s e s u p p r e s s i o n o f f a c t s i s n o t f a i l u r e t o d i s c l o s e t h e l e g a l c o n s e q u e n c e s o f a c e r t a i n p r o v i s i o n . 1 0 2 I n t h e c a s e ( P u s h p a m P h a r m a c e u t i c a l s C o m p a n y v . C o l l e c t o r o f C . E x . , B o m b a y ) ( s u p r a ) , i t w a s h e l d t h a t S e c t i o n 1 1 A e m p o w e r s t h e d e p a r t m e n t t o r e o p e n t h e p r o c e e d i n g s i f t h e l e v y h a s b e e n s h o r t - l e v i e d o r n o t l e v i e d w i t h i n s i x m o n t h s f r o m t h e r e l e v a n t d a t e . B u t t h e p r o v i s o c a r v e s o u t a n e x c e p t i o n a n d p e r m i t s t h e a u t h o r i t y t o e x e r c i s e t h i s p o w e r w i t h i n f i v e y e a r s f r o m t h e r e l e v a n t d a t e i n t h e c i r c u m s t a n c e s m e n t i o n e d i n t h e p r o v i s o , o n e o f i t b e i n g s u p p r e s s i o n o f f a c t s . T h e m e a n i n g o f t h e w o r d b o t h i n l a w a n d e v e n o t h e r w i s e i s w e l l k n o w n . I n n o r m a l u n d e r s t a n d i n g i t i s n o t d i f f e r e n t t h e n w h a t h a s b e e n e x p l a i n e d i n v a r i o u s d i c t i o n a r i e s u n l e s s o f c o u r s e t h e c o n t e x t i n w h i c h i t h a s b e e n u s e d i n d i c a t e s o t h e r w i s e . A p e r u s a l o f t h e p r o v i s o i n d i c a t e s t h a t i t h a s b e e n u s e d i n c o m p a n y o f s u c h s t r o n g w o r d s a s f r a u d , c o l l u s i o n o r w i l f u l d e f a u l t . I n f a c t , i t i s t h e m i l d e s t e x p r e s s i o n u s e d i n t h e p r o v i s o . Y e t t h e s u r r o u n d i n g s i n w h i c h i t h a s b e e n u s e d s h o u l d b e c o n s t r u e d s t r i c t l y . I t d o e s n o t m e a n a n y o m i s s i o n . T h e a c t m u s t b e d e l i b e r a t e . I n t a x a t i o n , i t c a n h a v e o n l y o n e m e a n i n g t h a t t h e c o r r e c t i n f o r m a t i o n w a s n o t d i s c l o s e d d e l i b e r a t e l y t o e s c a p e f r o m t h e p a y m e n t o f d u t y . Wh e r e f a c t s a r e k n o w n t o b o t h t h e p a r t i e s t h e o m i s s i o n b y o n e t o d o w h a t h e m i g h t h a v e d o n e a n d n o t t h a t h e m u s t h a v e d o n e , d o e s n o t r e n d e r i t a s s u p p r e s s i o n . S o f a r a s t h e C l a s s i f i c a t i o n L i s t w h i c h h a s a l r e a d y b e e n g i v e n i n ( T a t a I r o n & S t e e l C o , L t d . v . U n i o n o f I n d i a a n d O r s . ) i t i s h e l d Page 50 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 i n p a r a g r a p h 7 t h e r e i n a s f o l l o w s : \" I n f a c t , i t i s c o m m o n g r o u n d t h a t r i g h t f r o m 1 9 6 2 t h e a p p e l l a n t w a s f i l i n g c l a s s i f i c a t i o n l i s t s c o n t a i n i n g t h e d e s c r i p t i o n o f t h e i t e m s a n d s h o w i n g t h e m a s l i a b l e t o t h e p a y m e n t o f e x c i s e d u t y o n l y u n d e r I t e m N o . 2 6 A A ( i a ) a n d t h e s e l i s t s w e r e a c c e p t e d a n d a p p r o v e d b y t h e e x c i s e a u t h o r i t i e s . I n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e f a i l t o s e e h o w i t c o u l d b e s a i d t h a t t h e a p p e l l a n t w a s g u i l t y o f a n y s u p p r e s s i o n o r m i s s t a t e m e n t o f f a c t s o r c o l l u s i o n o r v i o l a t i o n o f t h e p r o v i s i o n s o f C e n t r a l E x c i s e A c t a s c o n t e m p l a t e d u n d e r t h e p r o v i s o t o S e c t i o n 1 1 A o f t h e s a i d A c t . I n v i e w o f t h i s , t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n w o u l d c l e a r l y b e o n l y s i x m o n t h s p r i o r t o t h e s e r v i c e o f t h e s h o w c a u s e n o t i c e . T h e d e m a n d f o r e x c i s e d u t y a g a i n s t t h e a p p e l l a n t o n t h e s a i d c o m p o s i t e u n i t s u n d e r I t e m N o . 6 8 o f t h e E x c i s e T a r i f f , t o t h e e x t e n t t h a t i t e x c e e d s t h e p e r i o d o f s i x m o n t h s p r i o r t o t h e s e r v i c e o f t h e s h o w c a m e n o t i c e m u s t , t h e r e f o r e , b e s t r u c k d o w n \" . 1 0 3 T h u s , i t i s c l e a r t h a t f o r a p p l y i n g S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t i . e . f o r a p p l y i n g t h e p r o v i s o t o e x t e n d t h e l i m i t a t i o n t o f i v e y e a r s i t i s n e c e s s a r y f o r t h e E x c i s e A u t h o r i t i e s t o e s t a b l i s h t h a t t h e d u t y o f e x c i s e h a d n o t b e e n l e v i e d o r p a i d o r s h o r t - l e v i e d o r s h o r t - p a i d b y r e a s o n o f e i t h e r f r a u d o r c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s - s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y o f t h e p r o v i s i o n s o f t h e A c t o r R u l e s m a d e t h e r e u n d e r , w i t h i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . I t i s a l s o c l e a r t h a t a m e r e m e c h a n i c a l r e p e t i t i o n o f t h e l a n g u a g e o f t h e p r o v i s i o n i n t h e s h o w c a u s e n o t i c e w o u l d n o t c o n f e r j u r i s d i c t i o n o n t h e C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e t o i s s u e a s h o w c a u s e n o t i c e u n d e r S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t b e y o n d t h e p e r i o d o f s i x m o n t h s t a k i n g a d v a n t a g e o f t h e p r o v i s o t o t h e S e c t i o n . 1 0 4 T h e d e c i s i o n o f t h e S u p r e m e C o u r t i n P u s h p a m P h a r m a c e u t i c a l s ( s u p r a ) w a s f o l l o w e d b y t h e S u p r e m e C o u r t i n A n a n d N i s h i k a w a C o . L t d . C o m m i s s i o n e r o f C e n t r a l E x c i s e , Me e r u t [ ( 2 0 0 5 ) 7 S C C 7 4 9 ] a n d t h e r e l e v a n t p a r a g r a p h i s a s f o l l o w s : “ 2 7 . R e l y i n g o n t h e a f o r e s a i d o b s e r v a t i o n s o f t h i s C o u r t i n t h e c a s e o f P u s h p a m P h a r m a c e u t i c a l s C o . v . C C E w e f i n d t h a t “ s u p p r e s s i o n o f f a c t s ” c a n h a v e o n l y o n e m e a n i n g t h a t t h e c o r r e c t i n f o r m a t i o n w a s n o t Page 51 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 d i s c l o s e d d e l i b e r a t e l y t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . Wh e n f a c t s w e r e k n o w n t o b o t h t h e p a r t i e s , t h e o m i s s i o n b y o n e t o d o w h a t h e m i g h t h a v e d o n e a n d n o t t h a t h e m u s t h a v e d o n e , w o u l d n o t r e n d e r i t s u p p r e s s i o n . I t i s s e t t l e d l a w t h a t m e r e f a i l u r e t o d e c l a r e d o e s n o t a m o u n t t o w i l f u l s u p p r e s s i o n . T h e r e m u s t b e s o m e p o s i t i v e a c t f r o m t h e s i d e o f t h e a s s e s s e e t o f i n d w i l l f u l s u p p r e s s i o n . T h e r e f o r e , i n v i e w o f o u r f i n d i n g s m a d e h e r e i n a b o v e t h a t t h e r e w a s n o d e l i b e r a t e i n t e n t i o n o n t h e p a r t o f t h e a p p e l l a n t n o t t o d i s c l o s e t h e c o r r e c t i n f o r m a t i o n o r t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y , i t w a s n o t o p e n t o t h e C e n t r a l E x c i s e O f f i c e r t o p r o c e e d t o r e c o v e r d u t i e s i n t h e m a n n e r i n d i c a t e d i n t h e p r o v i s o t o S e c t i o n 1 1 - A o f t h e A c t . We a r e , t h e r e f o r e , o f t h e f i r m o p i n i o n t h a t w h e r e f a c t s w e r e k n o w n t o b o t h t h e p a r t i e s , a s i n t h e i n s t a n t c a s e , i t w a s n o t o p e n t o C E G A T t o c o m e t o a c o n c l u s i o n t h a t t h e a p p e l l a n t w a s g u i l t y o f “ s u p p r e s s i o n o f f a c t s . ” ( e m p h a s i s s u p p l i e d ) 1 0 5 I n E a s l a n d C o m b i n e s , C o i m b a t o r e C o l l e c t o r o f C e n t r a l E x c i s e , C o i m b a t o r e [ ( 2 0 0 3 ) 3 S C C 4 1 0 ] , t h e S u p r e m e C o u r t o b s e r v e d t h a t f o r i n v o k i n g t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n , d u t y s h o u l d n o t h a v e b e e n p a i d b e c a u s e o f f r a u d , c o l l u s i o n , w i l f u l s t a t e m e n t , s u p p r e s s i o n o f f a c t o r c o n t r a v e n t i o n o f a n y p r o v i s i o n . T h e s e i n g r e d i e n t s p o s t u l a t e a p o s i t i v e a c t a n d , t h e r e f o r e , m e r e f a i l u r e t o p a y d u t y w h i c h i s n o t d u e t o f r a u d , c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s i s n o t s u f f i c i e n t t o a t t r a c t t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n . 1 0 6 T h e a f o r e s a i d d e c i s i o n s o f t h e S u p r e m e C o u r t w e r e r e l i e d u p o n b y t h e S u p r e m e C o u r t i n U n i w o r t h T e x t i l e s L t d . C o m m i s s i o n e r o f C e n t r a l E x c i s e , R a i p u r [ 2 0 1 3 ( 2 8 8 ) E L T 1 6 1 ( S C ) ] a n d t h e r e l e v a n t p o r t i o n o f t h e j u d g m e n t i s r e p r o d u c e d b e l o w : “ 1 2 . We h a v e h e a r d b o t h s i d e s , Mr . R . P . B a t t , l e a r n e d s e n i o r c o u n s e l , a p p e a r i n g o n b e h a l f o f t h e a p p e l l a n t , a n d Mr . Mu k u l G u p t a , l e a r n e d s e n i o r c o u n s e l a p p e a r i n g o n b e h a l f o f t h e R e v e n u e . We a r e n o t c o n v i n c e d b y t h e r e a s o n i n g o f t h e T r i b u n a l . T h e c o n c l u s i o n t h a t m e r e n o n - p a y m e n t o f d u t i e s i s e q u i v a l e n t t o c o l l u s i o n o r w i l l f u l m i s s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s i s , i n o u r o p i n i o n , u n t e n a b l e . I f t h a t w e r e t o b e t r u e , w e f a i l t o u n d e r s t a n d w h i c h f o r m o f n o n - p a y m e n t w o u l d a m o u n t t o o r d i n a r y d e f a u l t ? C o n s t r u i n g m e r e n o n - p a y m e n t a s a n y o f t h e t h r e e c a t e g o r i e s c o n t e m p l a t e d b y t h e p r o v i s o w o u l d l e a v e n o s i t u a t i o n f o r w h i c h , a l i m i t a t i o n p e r i o d o f s i x m o n t h s m a y a p p l y . I n o u r o p i n i o n , t h e m a i n b o d y o f t h e S e c t i o n , i n f a c t , c o n t e m p l a t e s o r d i n a r y d e f a u l t i n Page 52 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 p a y m e n t o f d u t i e s a n d l e a v e s c a s e s o f c o l l u s i o n o r w i l f u l m i s s t a t e m e n t o r s u p p r e s s i o n o f f a c t s , a s m a l l e r , s p e c i f i c a n d m o r e s e r i o u s n i c h e , t o t h e p r o v i s o . T h e r e f o r e , s o m e t h i n g m o r e m u s t b e s h o w n t o c o n s t r u e t h e a c t s o f t h e a p p e l l a n t a s f i t f o r t h e a p p l i c a b i l i t y o f t h e p r o v i s o . ” ( e m p h a s i s s u p p l i e d ) 1 0 7 T h e S u p r e m e C o u r t i n C o n t i n e n t a l F o u n d a t i o n J o i n t V e n t u r e v s . C o m m i s s i o n e r o f C e n t r a l E x c i s e , C h a n d i g a r h [ [ 2 0 0 7 ( 2 1 6 ) E L T 1 7 7 ( S C ) ] a l s o o b s e r v e d i n c o n n e c t i o n w i t h s e c t i o n 1 1 A o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , t h a t s u p p r e s s i o n m e a n s f a i l u r e t o d i s c l o s e f u l l i n f o r m a t i o n w i t h i n t e n t i o n t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y a n d t h e o b s e r v a t i o n s a r e a s f o l l o w s : “ 1 0 . T h e e x p r e s s i o n “ s u p p r e s s i o n ” h a s b e e n u s e d i n t h e p r o v i s o t o S e c t i o n 1 1 A o f t h e A c t a c c o m p a n i e d b y v e r y s t r o n g w o r d s a s “ f r a u d o r ‟ or “ c o l l u s i o n ” a n d , t h e r e f o r e , h a s t o b e c o n s t r u e d s t r i c t l y . Me r e o m i s s i o n t o g i v e c o r r e c t i n f o r m a t i o n i s n o t s u p p r e s s i o n o f f a c t s u n l e s s i t w a s d e l i b e r a t e t o s t o p t h e p a y m e n t o f d u t y . S u p p r e s s i o n m e a n s f a i l u r e t o d i s c l o s e f u l l i n f o r m a t i o n w i t h t h e i n t e n t t o e v a d e p a y m e n t o f d u t y . Wh e n t h e f a c t s a r e k n o w n t o b o t h t h e p a r t i e s , o m i s s i o n b y o n e p a r t y t o d o w h a t h e m i g h t h a v e d o n e w o u l d n o t r e n d e r i t s u p p r e s s i o n . Wh e n t h e R e v e n u e i n v o k e s t h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n u n d e r S e c t i o n 1 1 A t h e b u r d e n i s c a s t u p o n i t t o p r o v e s u p p r e s s i o n o f f a c t . A n i n c o r r e c t s t a t e m e n t c a n n o t b e e q u a t e d w i t h a w i l f u l m i s s t a t e m e n t . T h e l a t t e r i m p l i e s m a k i n g o f a n i n c o r r e c t s t a t e m e n t w i t h k n o w l e d g e t h a t t h e s t a t e m e n t w a s n o t c o r r e c t . ” ( e m p h a s i s s u p p l i e d ) 1 0 8 T h e A n n e x u r e A t o t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i n d i c a t e s t h a t d u t y h a s b e e n p a i d f o r t h e s e v e r y c l e a r a n c e s a g a i n s t v a r i o u s i n v o i c e a s d e t a i l e d i n t h e A n n e x u r e - A , t h o u g h b y t h e p r e d e c e s s o r i n i n t e r e s t . T h e r e f o r e , t h e r e c a n n o t b e a n y i n t e n t i o n t o e v a d e t h e e x c i s e d u t y i n r e s p e c t o f t h e c l e a r a n c e s c o v e r e d u n d e r A n n e x u r e – A . T h e A n n e x u r e - B i s c o n c e r n e d w i t h t h e c l e a r a n c e s w h i c h a r e o t h e r w i s e e x e m p t e d f r o m d u t y , w h e t h e r t h e r e m o v a l i s e f f e c t e d b y p r e d e c e s s o r o r s u c c e s s o r . T h i s v e r y e x e m p t i o n h a s b e e n d u l y g i v e n b y t h e d e p a r t m e n t f o r a l l t h e s u p p l i e s e f f e c t e d a g a i n s t t h e v e r y c o n t r a c t s w i t h t h e c u s t o m e r p r i o r t o t h e F . Y . 2 0 1 3 – 2 0 1 4 q u a t h e p r e d e c e s s o r a n d p o s t 1 s t A p r i l Page 53 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 2 0 1 4 t o t h e w r i t a p p l i c a n t i t s e l f . 1 0 9 T h e r e i s o n e a n o t h e r s u b m i s s i o n c a n v a s s e d b y S h r i S r i d h a r a n w h i c h m e r i t s c o n s i d e r a t i o n . I t w a s s u b m i t t e d t h a t t h e t a x a b l e e v e n t f o r t h e l e v y o f e x c i s e d u t y i s m a n u f a c t u r e . I n t h a t s e n s e , i t i s n o t e v e n a t a x o n g o o d s . D e m a n d i n g e x c i s e d u t y o n c e a g a i n o n t h e s a m e t a x a b l e e v e n t , e v e n o n t h e g r o u n d t h a t t h e l i a b i l i t y t o w a r d s t h e e x c i s e d u t y o u g h t t o h a v e b e e n d i s c h a r g e d o n l y b y t h e t r a n s f e r e e w o u l d a m o u n t t o d o u b l e t a x . 1 1 0 A s p e r t h e c h a r g i n g S e c t i o n 3 o f t h e C e n t r a l E x c i s e A c t , 1 9 4 4 , t h e e x c i s e d u t y i s a t a x o n t h e p r o d u c t i o n o r m a n u f a c t u r e o f e x c i s a b l e g o o d s p r o d u c e d o r m a n u f a c t u r e d w i t h i n t h e c o u n t r y . T h e t a x a b l e e v e n t i s t h e m a n u f a c t u r e o f g o o d s . I n o n e s e n s e , t a x i s n o t e v e n o n t h e g o o d s b u t o n t h e t a x a b l e e v e n t i f m a n u f a c t u r e . 1 1 1 I n t h e c a s e o f R e : T h e B i l l T o A m e n d S e c t i o n 2 0 O f T h e . . . v s U n k n o w n ( 1 9 6 4 ) 3 S C R 7 8 7 : ( A I R 1 9 6 3 S C 1 7 6 0 ) , a r i s i n g u n d e r t h e S e a C u s t o m s A c t , 1 8 7 8 , t h e S u p r e m e C o u r t , i n t e r a l i a , o b s e r v e d a s u n d e r : “ 2 3 . T h i s w i l l s h o w t h a t t h e t a x a b l e e v e n t i n t h e c a s e o f d u t i e s o f e x c i s e i s t h e m a n u f a c t u r e o f g o o d s a n d t h e d u t y i s n o t d i r e c t l y o n t h e g o o d s b u t o n t h e m a n u f a c t u r e t h e r e o f . We m a y i n t h i s c o n n e c t i o n c o n t r a s t S a l e s T a x w h i c h i s a l s o i m p o s e d w i t h r e f e r e n c e t o g o o d s s o l d , w h e r e t h e t a x a b l e e v e n t i s t h e a c t o f s a l e . T h e r e f o r e , t h o u g h b o t h e x c i s e d u t y a n d S a l e s T a x a r e l e v i e d w i t h r e f e r e n c e t o g o o d s , t h e t w o a r e v e r y d i f f e r e n t i m p o s t s ; i n o n e c a s e t h e i m p o s i t i o n i s o n t h e a c t o f m a n u f a c t u r e o r p r o d u c t i o n w h i l e i n t h e o t h e r i t i s o n t h e a c t o f s a l e . I n n e i t h e r c a s e t h e r e f o r e c a n i t b e s a i d t h a t t h e e x c i s e d u t y o r S a l e s T a x i s a t a x d i r e c t l y o n t h e g o o d s f o r i n t h a t e v e n t t h e y w i l l r e a l l y b e c o m e t h e s a m e t a x . I t w o u l d t h u s a p p e a r t h a t d u t i e s o f e x c i s e p a r t a k e o f t h e n a t u r e o f i n d i r e c t t a x e s a s k n o w n t o s t a n d a r d w o r k s o n e c o n o m i c s a n d a r e t o b e d i s t i n g u i s h e d f r o m d i r e c t t a x e s l i k e t a x e s o n p r o p e r t y a n d i n c o m e . 2 4 . S i m i l a r l y i n t h e c a s e o f d u t i e s o f c u s t o m s i n c l u d i n g e x p o r t d u t i e s Page 54 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 t h o u g h t h e y a r e l e v i e d w i t h r e f e r e n c e t o g o o d s , t h e t a x a b l e e v e n t i s e i t h e r t h e i m p o r t o f g o o d s w i t h i n t h e c u s t o m s b a r r i e r s o r t h e i r e x p o r t o u t s i d e t h e c u s t o m s b a r r i e r s . T h e y a r e a l s o i n d i r e c t t a x e s l i k e e x c i s e a n d c a n n o t i n o u r o p i n i o n b e e q u a t e d w i t h d i r e c t t a x e s o n g o o d s t h e m s e l v e s . N o w , w h a t i s t h e t r u e n a t u r e o f a n i m p o r t o r e x p o r t d u t y ? T r u l y s p e a k i n g , t h e i m p o s i t i o n o f a n i m p o r t d u t y , b y a n d l a r g e , r e s u l t s i n a c o n d i t i o n w h i c h m u s t b e f u l f i l l e d b e f o r e t h e g o o d s c a n b e b r o u g h t i n s i d e t h e c u s t o m s b a r r i e r s i . e . b e f o r e t h e y f o r m p a r t o f t h e m a s s o f g o o d s w i t h i n t h e c o u n t r y . S u c h a c o n d i t i o n i s i m p o s e d b y w a y o f t h e e x e r c i s e o f t h e p o w e r o f t h e U n i o n t o r e g u l a t e t h e m a n n e r a n d t e r m s o n w h i c h g o o d s m a y b e b r o u g h t i n t o t h e c o u n t r y f r o m a f o r e i g n l a n d . S i m i l a r l y a n e x p o r t d u t y i s a c o n d i t i o n p r e c e d e n t t o s e n d i n g g o o d s o u t o f t h e c o u n t r y t o o t h e r l a n d s . I t i s n o t a d u t y o n p r o p e r t y i n t h e s e n s e o f A r t i c l e 2 8 9 ( 1 ) . T h o u g h t h e e x p r e s s i o n “ t a x a t i o n ” , a s d e f i n e d i n A r t i c l e 3 6 6 ( 2 8 ) , “ i n c l u d e s t h e i m p o s i t i o n o f a n y t a x o r i m p o s t , w h e t h e r g e n e r a l o r l o c a l o r s p e c i a l ” , t h e a m p l i t u d e o f t h a t d e f i n i t i o n h a s t o b e c u t d o w n i f t h e c o n t e x t o t h e r w i s e s o r e q u i r e s . T h e p o s i t i o n i s t h a t w h e r e a s t h e U n i o n P a r l i a m e n t h a s b e e n v e s t e d w i t h e x c l u s i v e p o w e r t o r e g u l a t e t r a d e a n d c o m m e r c e , b o t h f o r e i g n , a n d i n t e r - S t a t e ( E n t r i e s 4 1 a n d 4 2 ) a n d w i t h t h e s o l e r e s p o n s i b i l i t y o f i m p o s i n g e x p o r t a n d i m p o r t d u t i e s a n d d u t i e s o f e x c i s e , w i t h a v i e w t o r e g u l a t i n g t r a d e a n d c o m m e r c e a n d r a i s i n g r e v e n u e , a n e x c e p t i o n h a s b e e n e n g r a f t e d i n A r t i c l e 2 8 9 ( 1 ) i n f a v o u r o f t h e S t a t e s , g r a n t i n g t h e m i m m u n i t y f r o m c e r t a i n k i n d s o f U n i o n t a x a t i o n . I t t h e r e f o r e b e c o m e s n e c e s s a r y s o t o c o n s t r u e t h e p r o v i s i o n s o f t h e C o n s t i t u t i o n a s t o g i v e f u l l e f f e c t t o b o t h , a s f a r a s m a y b e . I f i t i s h e l d t h a t t h e S t a t e s a r e e x e m p t f r o m a l l t h e t a x a t i o n i n r e s p e c t o f t h e i r e x p o r t o r i m p o r t s , i t i s n o t d i f f i c u l t t o i m a g i n e a s i t u a t i o n w h e r e a S t a t e m i g h t i m p o r t o r e x p o r t a l l v a r i e t i e s o f t h i n g s a n d t h u s n u l l i f y t o a l a r g e e x t e n t t h e e x c l u s i v e p o w e r o f P a r l i a m e n t t o l e g i s l a t e i n r e s p e c t o f t h o s e m a t t e r s . T h e p r o v i s i o n s o f A r t i c l e 2 8 9 ( 1 ) b e i n g i n t h e n a t u r e o f a n e x c e p t i o n t o t h e e x c l u s i v e f i e l d o f l e g i s l a t i o n r e s e r v e d t o P a r l i a m e n t , t h e e x c e p t i o n h a s t o b e s t r i c t l y c o n s t r u e d , a n d t h e r e f o r e , l i m i t e d t o t a x e s o n p r o p e r t y a n d o n l y i n c o m e o f a S t a t e . I n o t h e r w o r d s , t h e i m m u n i t y g r a n t e d i n f a v o u r o f S t a t e s h a s t o b e r e s t r i c t e d t o t a x e s l e v i e d d i r e c t l y o n p r o p e r t y a n d i n c o m e . T h e r e f o r e , e v e n t h o u g h i m p o r t a n d e x p o r t d u t y o r d u t i e s o f e x c i s e h a v e r e f e r e n c e t o g o o d s a n d c o m m o d i t i e s , t h e y a r e n o t t a x e s o n p r o p e r t y d i r e c t l y a n d a r e n o t w i t h i n t h e i r e x e m p t i o n i n A r t i c l e 2 8 9 ( 1 ) . ” 112 T h e d e m a n d o f R s . 1 9 , 6 1 , 0 6 , 3 9 9 / - a s d e t a i l e d i n t h e A n n e x u r e A t o s h o w c a u s e n o t i c e i s p r o p o s e d i n r e s p e c t o f t h e g o o d s c l e a r e d d u r i n g t h e p e r i o d D e c e m b e r 2 0 1 3 t o Ma r c h 2 0 1 4 . I n d i s p u t a b l y , i n r e s p e c t o f t h e s e c l e a r a n c e s , t h e p r e d e c e s s o r L a r s e n & T o u b r o L t d . e f f e c t e d d i s p a t c h e s , i s s u e d e x c i s e i n v o i c e s c o n t a i n i n g d e s c r i p t i o n o f Page 55 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 g o o d s , v a l u e , r a t e o f d u t y , t i m e a n d d a t e o f r e m o v a l , q u a n t i t y , d u t y p a y a b l e , c l a s s i f i c a t i o n a n d a l l o t h e r p a r t i c u l a r s . A l l a p p l i c a b l e e x c i s e d u t y l i a b i l i t y w a s d i s c h a r g e d b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . E R - 1 r e t u r n h a s a l s o b e e n f i l e d b y p r e d e c e s s o r . T h e s e f a c t s a r e d u l y n o t e d a n d a c c e p t e d i n t h e f o l l o w i n g p a r a s o f s h o w c a u s e n o t i c e : 3 . 8 H e f u r t h e r s t a t e d t h a t t h o u g h L T H E h a d n e i t h e r r e g i s t e r e d u n d e r c e n t r a l e x c i s e l a w n o r f i l e d m a n d a t o r y E R - 1 r e t u r n s f o r t h e y e a r 2 0 1 3 - 1 4 a n d L T - H C I C d i s c h a r g e d a p p l i c a b l e C e n t r a l E x c i s e d u t y a n d f i l e d t h e E R - 1 r e t u r n s f o r a n d o n b e h a l f o f L T H E f o r t h e y e a r 2 0 1 3 - 2 0 1 4 3 . 9 O n b e i n g a s k e d w h e t h e r L T H E h a v e p a i d t h e a p p l i c a b l e E x c i s e d u t y d u r i n g t h e f i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 - 2 0 1 4 , h e s t a t e d t h a t t h e e x c i s e d u t y l i a b i l i t y w a s p a i d b y L T - H C I C f o r a n d o n b e h a l f o f L T H E a s p e r A r t i c l e 1 0 . 4 o f t h e ' S c h e m e o f A r r a n g e m e n t ' u n d e r S e c t i o n 3 9 1 r e a d w i t h S e c t i o n 3 9 4 o f t h e C o m p a n i e s A c t , 1 9 5 6 . 4 . 3 . L T H E h a d o b t a i n e d r e g i s t r a t i o n u n d e r c e n t r a l e x c i s e l a w f o r t h e i r o f f i c e i n H a z i r a , S u r a t o n 0 7 . 0 4 . 2 0 1 4 . T h e c e n t r a l e x c i s e d u t y l i a b i l i t y f o r t h e y e a r 2 0 1 3 - 2 0 1 4 i n r e s p e c t o f L T H E w a s d i s c h a r g e d b y L T - H C I C f o r a n d o n b e h a l f o f L T H E a n d t h e s a m e w a s c a r r i e d o u t i n t e r m s o f A r t i c l e 1 0 . 4 o f t h e S c h e m e o f A r r a n g e m e n t u n d e r S e c t i o n 3 9 1 r e a d w i t h S e c t i o n 3 9 4 o f t h e C o m p a n i e s A c t , 1 9 5 6 w h i c h w a s a p p r o v e d b y H o n ' b l e H i g h C o u r t o f B o m b a y w h i c h r e a d s a s u n d e r : ' A l l c o m p l i a n c e s w i t h r e s p e c t t o a d v a n c e t a x , w i t h h o l d i n g t a x e s o r t a x d e d u c t i o n a t s o u r c e , s e r v i c e t a x , V A T , o t h e r i n d i r e c t t a x e s , e t c . t o b e d o n e o r d o n e b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l f o r a l l p u r p o s e s b e t r e a t e d a s c o m p l i a n c e s t o b e d o n e o r d o n e b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . ' 4 . 5 . I t m a y n o t b e o u t o f p l a c e t o p o i n t o u t t h a t f o r t h e f i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 - 1 4 , i n c o m e t a x r e t u r n s p e r t a i n i n g t o b u s i n e s s a n d f i n a n c i a l t r a n s a c t i o n s a n d p r o f i t a n d l o s s m a d e b y L T H E w e r e i n i t i a l l y f i l e d o n 2 9 . 1 1 . 2 0 1 4 a n d l a t e r r e v i s e d i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e f i l e d o n 3 0 . 0 3 . 2 0 1 6 . L T H E h a d r e q u e s t e d a l l c u s t o m e r s t o r e v i s e t h e i r I n c o m e T a x T D S r e t u r n s f o r 2 0 1 3 - 2 0 1 4 , f o r t r a n s f e r r i n g T D S . H o w e v e r , n o s u c h a t t e m p t s a p p e a r e d t o h a v e b e e n m a d e t o d i s c h a r g e C e n t r a l e x c i s e d u t y a n d f i l e E R - 1 r e t u r n s , e v e n b e l a t e d l y , t h o u g h t h e y h a d a d m i t t e d l y c l e a r i n g t h e f i n i s h e d g o o d s a n d r e c e i v e d c o n s i d e r a t i o n i n r e s p e c t o f s u c h s a l e o f g o o d s s u p p l i e d t o v a r i o u s c u s t o m e r s . L T H E h a v e b e e n c o n s i s t e n t l y s t a t i n g t h a t L T - H C I C h a d m a d e c e n t r a l e x c i s e d u t y p a y m e n t s a n d f i l e d E R - 1 r e t u r n s o n t h e i r ( L T H E ' s ) b e h a l f . D u r i n g t h e c o u r s e o f i n v e s t i g a t i o n s a n d t h e d e p o s i t i o n s m a d e b y S h r i S h a s t r i , i t a p p e a r s t h a t L T I - 1 E , H a z i r a h a d b e e n r e l y i n g h e a v i l y o n t h e o r d e r o f t h e Page 56 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 H o n ' b l e H i g h C o u r t , B o m b a y . 6 . I n v i e w o f f o r e g o i n g p a r e s i t a p p e a r s t h a t M/ s . L T H E h a v e c o n t r a v e n e d v a r i o u s p r o v i s i o n s p e r t a i n i n g t o r e g i s t r a t i o n , i s s u e o f i n v o i c e s , f u r n i s h i n g o f r e t u r n s a n d p a y m e n t o f a p p l i c a b l e c e n t r a l e x c i s e d u t y , M/ s . L T H E h a v e c o n s i s t e n t l y r e s p o n d e d t h a t t h e a p p l i c a b l e c e n t r a l e x c i s e d u t y h a d b e e n p a i d b y M/ s L T - H C I C p r i o r / p o s t a p p r o v a l b y B o m b a y H i g h c o u r t . M/ s . L T H E h a v e o b t a i n e d r e g i s t r a t i o n o n 0 7 . 0 4 . 2 0 1 4 b u t M/ s . H C 1 C h a d r a i s e d i n v o i c e s , m a n u f a c t u r e d g o o d s a n d c l e a r e d t h e g o o d s o n p a y m e n t o f d u t y a n d f i l e d E R - I b u t t h e c o n s i d e r a t i o n w a s r e c e i v e d i n t h e f i n a n c i a l s o f M/ s . L T H E . [ e m p h a s i s s u p p l i e d ] 1 1 3 T h e R e v e n u e r e c e i v e d t h e d u t y o n t h e v e r y s a m e d i s p a t c h e s c o v e r e d u n d e r t h e A n n e x u r e A t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e a t t h e t i m e o f i n i t i a l c l e a r a n c e b y t h e p r e d e c e s s o r . Wh e t h e r i t b e p r e d e c e s s o r o r s u c c e s s o r , t h e e x c i s e d u t y l i a b i l i t y i s i d e n t i f i e d t o b o t h . T h e r e i s n o d i f f e r e n c e i n t h e e x c i s e d u t y o r i n t e r e s t i n t h e p r e s e n t m a t t e r . T h e r e i s n o c l a i m b y a n y b o d y ( i n c l u d i n g i n p a r t i c u l a r b y t h e p r e d e c e s s o r ) f o r a n y r e f u n d o f d u t i e s a l r e a d y p a i d b y t h e p r e d e c e s s o r ) . H e n c e , t h e d u t y p a i d b y p r e d e c e s s o r o u g h t t o h a v e b e e n a d j u s t e d a g a i n s t t h e c e n t r a l e x c i s e d u t y , i f a n y , p a y a b l e b y t h e w r i t a p p l i c a n t . D e c l i n i n g t o d o s o , w o u l d l e a d t o d o u b l e t a x a t i o n o f t h e s a m e t r a n s a c t i o n & c l e a r l y i m p e r m i s s i b l e .  D E MA N D O F E X C I S E D U T Y O F R S . 9 6 , 2 0 , 0 2 , 0 9 1 / - 1 1 4 T h e d e m a n d o f R s . 9 6 , 2 0 , 0 2 , 0 9 1 / - i s p r o p o s e d i n r e s p e c t o f t h e g o o d s c l e a r e d a v a i l i n g t h e b e n e f i t o f e x e m p t i o n a s d e t a i l e d i n A n n e x u r e – B t o t h e s h o w c a u s e n o t i c e . 1 1 5 T h e p r e d e c e s s o r i . e . , L a r s e n & T o u b r o L t d . h a d b e e n a w a r d e d c o n t r a c t b y t h e G u j a r a t S t a t e P e t r o l e u m C o r p o r a t i o n L t d . ( G S P C L ) a n d t h e O i l A n d N a t u r a l G a s C o r p o r a t i o n L t d . ( “ O N G C ” ) f o r s u p p l y u n d e r t h e I n t e r n a t i o n a l C o m p e t i t i v e B i d d i n g . T h e s u p p l i e s a g a i n s t t h e s e c o n t r a c t w e r e e x e m p t f r o m t h e e x c i s e d u t y v i d e S l . N o . 3 3 6 o f N o t i f i c a t i o n N o . 1 2 / 2 0 1 2 - C E d a t e d 1 7 t h Ma r c h 2 0 1 2 . Page 57 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 1 1 6 F o r t h e s u p p l i e s p u r s u a n t t o t h e I C B c o n t r a c t s t o t h e s e c u s t o m e r s , g o o d s w e r e a l w a y s a l l o w e d t o b e c l e a r e d w i t h o u t p a y m e n t o f t h e e x c i s e d u t y b y a v a i l i n g t h e a b o v e e x e m p t i o n p r o v i d e d u n d e r S l . N o . 3 3 6 o f N o t i f i c a t i o n 1 2 / 2 0 1 2 – C E d a t e d 1 7 t h Ma r c h 2 0 1 2 a s d i s c u s s e d h e r e i n a f t e r . 1 1 7 F o r t h e p e r i o d p r i o r t o 1 s t A p r i l 2 0 1 3 , t h e p r e d e c e s s o r H y d r o c a r b o n D i v i s i o n o f t h e L a r s e n & T o u b r o s u p p l i e d g o o d s a g a i n s t t h i s v e r y I C B c o n t r a c t w i t h o u t p a y m e n t o f t h e c e n t r a l e x c i s e d u t y . T h e n e c e s s a r y c e r t i f i c a t e r e c e i v e d f r o m t h e D i r e c t o r a t e G e n e r a l o f t h e H y d r o c a r b o n r e c o m m e n d i n g g r a n t o f e x e m p t i o n w a s f i l e d w i t h t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t a s i s e v i d e n t f r o m t h e l e t t e r d a t e d 1 0 t h Ma y 2 0 1 2 ( A n n e x u r e - 1 t o t h e r e j o i n d e r a f f i d a v i t ) f i l e d b y t h e L a r s e n & T o u b r o L t d . t o t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t . T h e C e n t r a l E x c i s e I n v o i c e N o . 1 0 0 0 0 0 1 8 9 3 d a t e d 2 7 t h S e p t e m b e r 2 0 1 2 ( A n n e x u r e - 2 o f R e j o i n d e r a f f i d a v i t ) i s s u e d b y t h e p r e d e c e s s o r a g a i n s t t h e C o n t r a c t N o t e N o . 3 0 0 0 0 5 d a t e d 7 t h J u n e 2 0 1 0 a l s o e s t a b l i s h e s t h i s p o s i t i o n . T h i s i n v o i c e i s p a r t o f S r . N o . 7 o f t h e s t a t u t o r y E R - 1 r e t u r n f i l e d b y p r e d e c e s s o r i . e . , L a r s e n & T o u b r o f o r t h e m o n t h o f S e p t e m b e r 2 0 1 2 . I n s u c h c i r c u m s t a n c e s , t h e d e p a r t m e n t d u l y a l l o w e d t h e p r e d e c e s s o r t o d i s p a t c h t h e g o o d s u n d e r t h e I C B c o n t r a c t s w i t h o u t p a y m e n t o f e x c i s e d u t y . 1 1 8 A l s o , f o r t h e p e r i o d p o s t 1 s t A p r i l 2 0 1 4 , w h i l e r e c o r d i n g t h e s t a t e m e n t o f Mr . V a i d y a n a t h S h a s t r i o n 5 t h D e c e m b e r 2 0 1 8 , t h e d e p a r t m e n t s p e c i f i c a l l y a s k e d f o r t h e i n v o i c e s r a i s e d b y t h e w r i t a p p l i c a n t p o s t d e m e r g e r . A c c o r d i n g l y , t h e w r i t a p p l i c a n t s u b m i t t e d t h e c o p i e s o f I n v o i c e N o s . 1 1 0 0 0 0 0 0 0 1 a n d N o . 1 1 0 0 0 0 0 0 0 2 r e s p l y b o t h d a t e d 1 0 t h A p r i l 2 0 1 4 ( A n n e x u r e - 3 t o R e j o i n d e r a f f i d a v i t ) i s s u e d b y t h e w r i t a p p l i c a n t a g a i n s t t h e C o n t r a c t N o t e N o . 3 0 0 0 6 8 d a t e d 3 1 . 1 2 . 2 0 1 2 t o t h e d e p a r t m e n t . I t i s a p p a r e n t f r o m b o t h t h e i n v o i c e s t h a t t h e w r i t Page 58 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 a p p l i c a n t s u p p l i e d g o o d s a g a i n s t t h e I C B p o s t 1 s t A p r i l 2 0 1 4 w i t h o u t p a y m e n t o f t h e e x c i s e d u t y . T h e d e p a r t m e n t h a s n o t r a i s e d a n y c e n t r a l e x c i s e d e m a n d i n r e s p e c t o f t h e g o o d s s u p p l i e d a g a i n s t I C B b y t h e P e t i t i o n e r p o s t 1 s t A p r i l 2 0 1 4 . 1 1 9 D u r i n g t h e F i n a n c i a l y e a r 2 0 1 3 – 2 0 1 4 a l s o , t h e p r e d e c e s s o r i . e . , t h e L a r s e n & T o u b r o s u p p l i e d g o o d s a g a i n s t t h e v e r y s a m e I C B c o n t r a c t s b y a v a i l i n g e x e m p t i o n a n d c l e a r e d t h e g o o d s w i t h o u t p a y m e n t o f t h e c e n t r a l e x c i s e d u t y . T h i s i s e v i d e n t f r o m t h e E x c i s e I n v o i c e N o . 1 0 0 0 0 0 3 5 3 6 d a t e d 4 t h Ma r c h 2 0 1 4 ( A n n e x u r e - 4 o f R e j o i n d e r a f f i d a v i t ) i s s u e d b y t h e p r e d e c e s s o r a g a i n s t t h e C o n t r a c t N o t e N o . 3 0 0 0 6 8 d a t e d 3 1 s t D e c e m b e r 2 0 1 2 . T h i s i n v o i c e i s p a r t o f t h e A n n e x u r e B t o t h e p r e s e n t s h o w c a u s e n o t i c e . H o w e v e r , t h e d e p a r t m e n t h a s n o w r a i s e d t h e p r e s e n t d e m a n d i n r e s p e c t o f t h e g o o d s s u p p l i e d a g a i n s t t h e v e r y s a m e I C B c o n t r a c t s d u r i n g t h e F . Y . 2 0 1 3 – 2 0 1 4 . 1 2 0 T h e a b o v e w o u l d i n d i c a t e t h a t t h e s o l e b a s i s t o d e m a n d t h e e x c i s e d u t y o f R s . 9 6 , 2 0 , 0 2 , 0 9 1 / - i s t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t s h o u l d h a v e i s s u e d t h e i n v o i c e i n s t e a d o f t h e p r e d e c e s s o r i . e . , L a r s e n & T o u b r o L t d . . 1 2 1 T h e a b o v e o b j e c t i o n i s t o t a l l y b a s e l e s s a n d i n c o r r e c t i n v i e w o f t h e O r d e r o f B o m b a y H i g h C o u r t a p p r o v i n g t h e s c h e m e o f d e m e r g e r . T h e r e l e v a n t c l a u s e o f t h e s c h e m e i s e x t r a c t e d h e r e u n d e r f o r e a s e o f r e f e r e n c e : “ 4 . 5 ( a ) A n y s t a t u t o r y l i c e n s e s , p e r m i s s i o n s o r a p p r o v a l s o r c o n s e n t s h e l d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y r e q u i r e d t o c a n y o u t o p e r a t i o n s o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l s t a n d v e s t e d i n o r t r a n s f e r r e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y w i t h o u t a n y f u r t h e r a c t o r d e e d , a n d s h a l l b e a p p r o p r i a t e l y m u t a t e d b y t h e s t a t u t o r y a u t h o r i t i e s c o n c e r n e d t h e r e w i t h i n f a v o r o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a n d t h e b e n e f i t o f a l l s t a t u t o r y a n d r e g u l a t o r y p e r m i s s i o n s , e n v i r o n m e n t a l a p p r o v a l s a n d c o n s e n t s , r e g i s t r a t i o n o r o t h e r l i c e n s e s , a n d c o n s e n t s s h a l l v e s t i n a n d b e c o m e a v a i l a b l e t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a s i f t h e y w e r e o r i g i n a l l y o b t a i n e d b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . I n s o f a r a s t h e v a r i o u s I n c e n t i v e s , Page 59 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 s u b s i d i e s , r e h a b i l i t a t i o n s c h e m e s , s p e c i a l s t a t u s a n d o t h e r b e n e f i t s o r p r i v i l e g e s e n j o y e d , g r a n t e d b y a n y G o v e r n m e n t a l A u t h o r i t y o r b y a n y o t h e r p e r s o n , o r a v a i l e d o f b y I h a T r a n s f e r o r C o m p a n y r e l a t i n g t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g , a r e c o n c e r n e d , t h e s a m e s h a l l v e s t w i t h a n d b e a v a i l a b l e t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y o n t h e s a m e t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s a p p l i c a b l e I o t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y , a s i f I h o s e m e h a d b e e n a l l o t t e d a n d / o r g r a n t e d a n d / o r s a n c t i o n e d a n d / o r a l l o w e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . “ 1 0 . 3 . A n y i n c o m e o r p r o f i t a c c r u i n g o r a r i s i n g t o t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g a n d a l l c o s t s , c h a r g e s , e x p e n s e s , l o s s e s o r t a x e s ( i n c l u d i n g b u t n o t l i m i t e d t o a d v a n c e t a x , t a x d e d u c t e d a t s o u r c e , s e r v i c e t a x , V A T , o t h e r i n d i r e c t t a x e s , e t c . ) , a r i s i n g o r i n c u r r e d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g f o r a n y p e r i o d c o m m e n c i n g o n o r a f t e r t h e A p p o i n t e d D a t e s h a l l f o r a l l p u r p o s e s b e t r e a t e d a s i n c o m e , p r o f i t s , c h a r g e s , e x p e n s e s , l o s s e s o r t a x e s , a s t h e c a s e m a y b e , o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . 1 0 . 4 A l l c o m p l i a n c e s w i t h r e s p e c t t o a d v a n c e t a x , w i t h h o l d i n g t a x e s o r t a x d e d u c t i o n a t s o u r c e , s e r v i c e t a x , V A T , o t h e r i n d i r e c t t a x e s , e t c . t o b e d o n e o r d o n e b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y i n r e l a t i o n t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l f o r a l l p u r p o s e s b e t r e a t e d a s c o m p l i a n c e s t o b e d o n e o r d o n e b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . . . . ” 1 2 . T h e t r a n s f e r a n d v e s t i n g o f t h e a s s e t s , l i a b i l i t i e s a n d s p e c i f i c i d e n t i f i e d r e s e r v e s o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g a s p e r t h i s S c h e m e a n d t h e c o n t i n u a n c e o f t h e P r o c e e d i n g s b y o r a g a i n s t t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y s h a l l n o t a f f e c t a n y t r a n s a c t i o n o f p r o c e e d i n g s a l r e a d y c o m p l e t e d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y f o r a n y p e r i o d c o m m e n c i n g o n o r a f t e r t h e A p p o i n t e d D a t e t o t h e e x t e n t t h a t t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a c c e p t s a n d a d o p t s a l l a c t s , d e e d s a n d t h i n g s d o n e a n d e x e c u t e d b y a n d / o r o n b e h a l f o f t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y a s a c t s , d e e d s a n d t h i n g s d o n e a n d e x e c u t e d b y a n d o n b e h a l f o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . ” 1 2 2 T h e p r e s e n t i m p u g n e d n o t i c e i s r a i s i n g e x c i s e d u t y d e m a n d o n t h e v e r y s a m e g o o d s o n w h i c h t h e d u t y h a s a l r e a d y b e e n p a i d b y t h e L & T ( a l b e i t a t n i l r a t e a v a i l i n g t h e e x e m p t i o n ) a n d a c c e p t e d b y t h e d e p a r t m e n t . T h i s a l s o i s a c l e a r c a s e o f d o u b l e t a x a t i o n i n t h e s e n s e t h a t s a m e g o o d s a r e b e i n g s u b j e c t t o e x c i s e d u t y a g a i n s t t w o p e r s o n w h i c h i s i m p e r m i s s i b l e . 1 2 3 I n v i e w o f t h e a b o v e , d e s p i t e t h e a p p o i n t e d d a t e b e i n g 1 s t Page 60 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 A p r i l 2 0 1 3 , t h e s u p p l i e s a l r e a d y a f f e c t e d b y t h e p r e d e c e s s o r L & T L t d . b e f o r e 1 s t A p r i l 2 0 1 3 , t o 1 6 t h J a n u a r y 2 0 1 4 r e m a i n u n a f f e c t e d . 1 2 4 P a r a 4 . 5 ( a ) o f t h e s c h e m e a s a p p r o v e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t i s r e p r o d u c e d b e l o w : “ 4 . 5 . L I C E N S E S A N D P E R MI S S I O N S ( a ) A n y s t a t u t o r y l i c e n s e s , p e r m i s s i o n s o r a p p r o v a l s o r c o n s e n t s h e l d b y t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y r e q u i r e d t o c a n y o u t o p e r a t i o n s o f t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g s h a l l s t a n d v e s t e d i n o r t r a n s f e r r e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y w i t h o u t a n y f u r t h e r a c t o r d e e d , a n d s h a l l b e a p p r o p r i a t e l y m u t a t e d b y t h e s t a t u t o r y a u t h o r i t i e s c o n c e r n e d t h e r e w i t h i n f a v o r o f t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a n d t h e b e n e f i t o f a l l s t a t u t o r y a n d r e g u l a t o r y p e r m i s s i o n s , e n v i r o n m e n t a l a p p r o v a l s a n d c o n s e n t s , r e g i s t r a t i o n o r o t h e r l i c e n s e s , a n d c o n s e n t s s h a l l v e s t i n a n d b e c o m e a v a i l a b l e t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y a s i f t h e y w e r e o r i g i n a l l y o b t a i n e d b y t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . I n s o f a r a s t h e v a r i o u s I n c e n t i v e s , s u b s i d i e s , r e h a b i l i t a t i o n s c h e m e s , s p e c i a l s t a t u s a n d o t h e r b e n e f i t s o r p r i v i l e g e s e n j o y e d , g r a n t e d b y a n y G o v e r n m e n t a l A u t h o r i t y o r b y a n y o t h e r p e r s o n , o r a v a i l e d o f b y I h a T r a n s f e r o r C o m p a n y r e l a t i n g t o t h e T r a n s f e r r e d U n d e r t a k i n g , a r e c o n c e r n e d , t h e s a m e s h a l l v e s t w i t h a n d b e a v a i l a b l e ( o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y o n t h e s a m e t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s a p p l i c a b l e I o t h e T r a n s f e r o r C o m p a n y , a s i f I h o s e m e h a d b e e n a l l o t t e d a n d / o r g r a n t e d a n d / o r s a n c t i o n e d a n d / o r a l l o w e d t o t h e T r a n s f e r e e C o m p a n y . ” 1 2 5 I n v i e w o f t h e a b o v e , w i t h o u t a n y t h i n g m o r e , t h e r e g i s t r a t i o n g r a n t e d b y t h e c e n t r a l e x c i s e d e p a r t m e n t t o t h e p r e d e c e s s o r L a r s e n & T o u b r o L i m i t e d c o u l d b e s a i d t o h a v e a u t o m a t i c a l l y s t o o d v e s t e d a s a r e g i s t r a t i o n i n f a v o u r o f t h e w r i t a p p l i c a n t . T h e f o r m a l a p p l i c a t i o n m a d e o n 1 s t A p r i l 2 0 1 4 b y t h e w r i t a p p l i c a n t f o r f r e s h r e g i s t r a t i o n c o u l d b e s a i d t o b e a c o m p l i a n c e o f t h e p r o c e d u r a l r e q u i r e m e n t o u t o f t h e a b u n d a n t c a u t i o n a n d w a s a n u n n e c e s s a r y s t e p . I t i s m o r e i n t h e n a t u r e o f i n t i m a t i o n o f t h e d e p a r t m e n t t o f o r m a l l y c o r r e c t t h e n a m e o f t h e w r i t a p p l i c a n t i n i t s r e c o r d . H e n c e , t h e o b j e c t i o n t h a t t h e w r i t a p p l i c a n t h a s n o t t a k e n a r e g i s t r a t i o n i n i t s n a m e p r i o r t o 1 s t A p r i l 2 0 1 4 i s a l s o i n v a l i d . Page 61 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 1 2 6 T h e f o l l o w i n g o b s e r v a t i o n o f t h e S u p r e m e C o u r t i n Ma n g a l o r e C h e m i c a l s & F e r t i l i z e r s L t d . v s . D y . C o m m i s s i o n e r – 1 9 9 1 ( 5 5 ) E L T 4 3 7 ( S C ) a r e r e l e v a n t a n d r e p r o d u c e d b e l o w : “ 1 1 …………. A d i s t i n c t i o n b e t w e e n t h e p r o v i s i o n s o f s t a t u t e w h i c h a r e o f s u b s t a n t i v e c h a r a c t e r a n d w e r e b u i l t - i n w i t h c e r t a i n s p e c i f i c o b j e c t i v e s o f p o l i c y o n t h e o n e h a n d a n d t h o s e w h i c h a r e m e r e l y p r o c e d u r a l a n d t e c h n i c a l i n t h e i r n a t u r e o n t h e o t h e r m u s t b e k e p t c l e a r l y d i s t i n g u i s h e d . Wh a t w e h a v e h e r e i s a p u r e t e c h n i c a l i t y . C l a u s e 3 o f t h e n o t i f i c a t i o n l e a v e s n o d i s c r e t i o n t o t h e D e p u t y C o m m i s s i o n e r t o r e f u s e t h e p e r m i s s i o n i f t h e c o n d i t i o n s a r e s a t i s f i e d . T h e w o r d s a r e t h a t h e \" w i l l g r a n t \" . T h e r e i s n o d i s p u t e t h a t a p p e l l a n t h a d s a t i s f i e d t h e s e c o n d i t i o n s . Y e t t h e p e r m i s s i o n w a s w i t h h e l d - n o t f o r a n y v a l i d a n d s u b s t a n t i a l r e a s o n b u t o w i n g t o c e r t a i n e x t r a n e o u s t h i n g s c o n c e r n - i n g s o m e i n t e r - d e p a r t m e n t a l i s s u e s . A p p e l l a n t h a d n o t h i n g t o d o w i t h t h o s e i s s u e s . A p p e l l a n t i s n o w t o l d \" w e a r e s o r r y . We s h o u l d h a v e g i v e n y o u t h e p e r m i s s i o n . B u t n o w t h a t t h e p e r i o d i s o v e r , n o t h i n g c a n b e d o n e \" . T h e a n s w e r t o t h i s i s i n t h e w o r d s o f L o r d D e n n i n g : \" N o w I k n o w t h a t a p u b l i c a u t h o r i t y c a n n o t b e e s t o p p e d f r o m d o i n g i t s p u b l i c d u t y , b u t I d o t h i n k i t c a n b e e s t o p p e d f r o m r e l y i n g o n a t e c h n i c a l i t y a n d t h i s i s a t e c h n i c a l i t y \" ( S e e We l l s v . Mi n i s t e r o f H o u s i n g a n d L o c a l G o v e r n m e n t , [ 1 9 6 7 ] 1 WL R 1 0 0 0 a t 1 0 0 7 ) . F r a n c i s B e n n i o n i n h i s \" S t a t u t o r y I n t e r p r e t a t i o n \" , 1 9 8 4 e d i t i o n , s a y s a t p a g e 6 8 3 : \" U n n e c e s s a r y t e c h n i c a l i t y : Mo d e r n c o u r t s s e e k t o c u t d o w n t e c h n i c a l i t i e s a t t e n d a n t u p o n a s t a t u t o r y p r o c e d u r e w h e r e t h e s e c a n n o t b e s h o w n t o b e n e c e s s a r y t o t h e f u l f i l m e n t o f t h e p u r p o s e s o f t h e l e g i s l a t i o n . \" 1 2 7 O u r f i n a l c o n c l u s i o n s m a y b e s u m m a r i z e d a s u n d e r : [ a ] T h e R e v e n u e i s n o t c o r r e c t i n i t s s t a n c e t h a t i n t h e c a s e o n h a n d , t h e p r e - s h o w c a u s e n o t i c e c o n s u l t a t i o n w a s n o t n e c e s s a r y a s t h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e i s f o r p r e v e n t i v e / r e l a t e d t o a n o f f e n c e . J u s t b e c a u s e , t h e o r i g i n o f t h e s h o w c a u s e n o t i c e i s t h e i n t e l l i g e n c e g a t h e r e d f r o m t h e A d d i t i o n a l D i r e c t o r G e n e r a l , t h e s a m e b y i t s e l f w o u l d n o t b r i n g t h e s h o w c a u s e n o t i c e w i t h i n t h e a m b i t o f p r e v e n t i v e / o f f e n c e . Page 62 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 [ b ] T h e e x t e n d e d p e r i o d o f l i m i t a t i o n u n d e r S e c t i o n 1 1 A ( 4 ) o f t h e A c t , 1 9 4 4 i s n o t a p p l i c a b l e i n t h e c a s e o n h a n d a s i t i s t h e c a s e o f t h e R e v e n u e t h a t t h e g o o d s w e r e r e m o v e d i l l i c i t l y w i t h o u t a s t a t u t o r y i n v o i c e . T h e f a i l u r e t o f o l l o w a n y p r o c e d u r e m a y b e a n e r r o r o r o m i s s i o n o n t h e p a r t o f t h e a s s e s s e e , b u t t h e s a m e b y i t s e l f w o u l d n o t a m o u n t t o s u p p r e s s i o n . T h e q u e s t i o n o f s u p p r e s s i o n w o u l d a r i s e o n l y w h e n a n a s s e s s e e m a k e s a n a t t e m p t t o o b t a i n a b e n e f i t n o t a v a i l a b l e t o h i m u n d e r t h e l a w . [ c ] T h e a m a l g a m a t i o n h a s i t s o r i g i n i n t h e s t a t u t e a n d i s s t a t u t o r y i n c h a r a c t e r , t h e t r a n s f e r a n d v e s t i n g i s b y o p e r a t i o n o f l a w a n d n o t a n a c t o f a t r a n s f e r o r - c o m p a n y n o r a n a s s i g n m e n t b y i t , b u t i s t h e r e s u l t o f a s t a t u t o r y i n s t r u m e n t . A s c h e m e o f a m a l g a m a t i o n w h e n s a n c t i o n e d b y t h e c o m p a n y c o u r t u n d e r t h e r e l e v a n t p r o v i s i o n s o f t h e C o m p a n i e s A c t i s d i s t i n c t a n d d i f f e r e n t f r o m a m e r e a g r e e m e n t s i g n e d b y t h e n e c e s s a r y p a r t i e s . Wh e n a n a g r e e m e n t t a k e s p l a c e , t h e t r a n s f e r o f a s s e t s t a k e s p l a c e b y t h e f o r c e o f t h e c o m p a n y ’ s c o u r t o r d e r a n d / o r b y o p e r a t i o n o f l a w ; i t c e a s e s t o b e a c o n t r a c t u a l o r a c o n s e n s u a l t r a n s f e r . T h e r e s p o n d e n t s a r e b o u n d b y t h e o r d e r d a t e d 2 0 t h D e c e m b e r 2 0 1 3 p a s s e d b y t h e B o m b a y H i g h C o u r t a p p r o v i n g t h e s c h e m e o f d e m e r g e r . [ d ] T h e w r i t a p p l i c a t i o n c h a l l e n g i n g t h e l e g a l i t y a n d v a l i d i t y o f t h e s h o w c a u s e n o t i c e i s m a i n t a i n a b l e a s n o d i s p u t e d q u e s t i o n s o f f a c t a r e i n v o l v e d a n d t h e l e g a l i s s u e s h a v e b e e n d e c i d e d o n t h e b a s i s o f t h e f a c t s a s a d m i t t e d b y t h e p a r t i e s . T h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e c o u l d b e s a i d t o b e l a c k i n g i n h e r e n t j u r i s d i c t i o n a n d t h e r e f o r e , a s k i n g t h e w r i t a p p l i c a n t t o a v a i l o f a n a l t e r n a t i v e r e m e d y , t h e r e f o r e , c o u l d n o t a r i s e . Page 63 of 64 C/SCA/11308/2019 JUDGMENT DATED: 03/02/2022 1 2 8 I n t h e r e s u l t , b o t h t h e w r i t a p p l i c a t i o n s s u c c e e d a n d a r e h e r e b y a l l o w e d . T h e i m p u g n e d s h o w c a u s e n o t i c e s a r e h e r e b y q u a s h e d a n d s e t a s i d e . 1 2 9 C o n s e q u e n t l y , t h e c o n n e c t e d c i v i l a p p l i c a t i o n s t a n d s d i s p o s e d o f . (J. B. PARDIWALA, J) (NISHA M. THAKORE,J) CHANDRESH Page 64 of 64 "